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高等学校成本核算问题及对策 　　【摘要】随着我国经济的高速发展，高校投资从单一政府拨款转为多元投资，成本核算理念已引入了企业的做法。但高等学校成本核算存在核算基础薄弱、成本对象不明确、核算方法不科学、成本信息不准确、教育成本被虚增、成本细化核算难实行等问题。文章就存在的问题作剖析，并按新修订的《高等学校财务制度》及新的《高等学校会计制度》（征求意见稿）的相关规定，阐述自己的观点。 　　【关键词】高等学校 成本核算 问题 对策 作业成本法 　　一、高等学校成本核算的意义 　　1.高等学校（以下简称“高校”）成本核算有利于提高高校的竞争力，是高校生存和发展的必然要求。高校虽属非营利组织，但还得讲经济效益和社会效益。因为，高校毕竟处在市场经济的环境中，为了争取人才资源和优质学生资源，要求高校在薪金及福利待遇方面能吸引教育及科研人才，以更低的学费或更高的奖学金吸引更多的优质学生资源。 　　2.高校成本核算有利于加强高校财务管理，提高高校教育资金的使用效率。高等教育资源是有限的，只有加强成本核算，通过横向、纵向对比分析，才能找出成本控制的方向，提高教育资金的使用效率。 　　3.高校成本核算有利于制定更合理的学费补偿标准。高等教育已从精英教育走向大众教育，需要建立由国家、社会、学生个人共同分担培养成本的机制，按照国家教育部规定，学费应为学生培养成本的25%，具体比例必须根据经济发展状况和群众承受能力分步调整到位。文、理、工、术科兼有的综合院校，只有实行成本细化核算，提供更细更准的分学科分专业成本信息，才可以为决策者提供科学的学费补偿标准。 　　二、高等学校成本核算存在的问题 　　1.高校成本核算对象不明确，提供的成本信息不全面。高校成本核算目前没有按用途分学科、分专业设置成本核算对象；而是以部门为核算对象，但也只是核算部门的一、二类公务费及业务费。科研成本虽按项目设核算对象，但人员经费、水电费、固定资产折旧等费用只核算到校、部，没有按用途分别归集到教育费用、教辅费用、科研费用、管理费用、离退休费用。 　　2.高校成本核算方法不科学，提供的成本信息不准确。高校成本核算目前一般用的是调整法，即在总的经费支出基础上，扣除离退休费用就得出总的教育成本。生均教育成本只是个简单平均，而且综合性院校的生均教育成本不区分文、理、工、术各科。固定费用没有分配标准，维修费，水电费也没有分配到各个不同的成本项目。图书资料，网络使用费等也没有分配标准。资本性支出没有辅助核算，因而相当于将固定资产和无形资产一次性计入成本费用。外购应用软件核算作为无形资产核算也没有规定金额标准，日常核算随意性大，有时直接计入办公费，有时又列入固定资产，没有摊销，没计入资产折耗。 　　3.教育成本分担机制形同虚设，教育成本被挤占。教育费用按照“谁受益谁承担”的成本核算原则，各类培训班、运动会、学术会、横纵向科研项目等使用的水电费、实验设备、办公设备、实验室、房屋的折旧费、人工费等理应分摊到受益项目中去，因而那些本应由受益项目承担的成本费用，一直都没有从教育成本中扣除。 　　4.高校现有财务信息化水平不高，细化成本核算难实行。《高等学校财务制度》第六十一条明确，高校应当正确归集实际发生的各项费用；不能直接归集的，应当按照一定原则和标准合理分摊。但目前许多高校财务信息化水平不高，各种应用软件各自为政，互不相联，经费大账和基建账使用的是“天大天财”的财务信息系统软件，学校后勤集团使用的是“金蝶”财务软件，固定资产核算使用的又是另一套资产管理软件，工资核算使用的甚至是套旧版本的软件，各种核算软件之间没有一个共同的信息平台，数据无法共享，工资、固定资产、学费等核算只能靠手工来传递数据，虽然对经费支出分部门、项目核算，但行政部门、辅助教学部门的成本费用及基础课部门的成本费用难以分摊到各个不同学科的教学部门，人工费也然。因而无法提供不同学科、不同专业的成本信息。 　　5.固定资产折旧未分摊计入成本。目前，高校是将当年购置的设备和当年自筹基建经费全部计入当年的经费支出，当年购置的无形资产也是全部计入当年的经费支出。这就混淆了资本性支出和收益性支出的划分原则，使得购买资产的当年支出不合理，也会使学校资产的账面不能正确反映资产的真实价值（翟志华，2008）。财政部、教育部于2012年12月发布了修订后的《高等学校财务制度》（财教?z2012?{488号），自2013年1月1日起施行后，有些高校还在执行修订之前的制度，使得固定资产折旧难以分摊计入到高等教育培养成本中。 　　三、高校教育成本核算的对策 　　1.分学科、分专业确认成本核算对象，细化成本核算。新修订的《高等学校财务制度》第六十二条规定：高校应当根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作。科研活动成本的