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增值税转型探讨 　　为进一步完善增值税税制，促进国民经济平稳较快发展，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院及财政部、国家税务总局修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则。自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额征收的一种流转税。所谓增值税转型就是把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税，扩大增值税的扣税范围，使我国增值税制度由生产型增值税向消费型增值税过度。 　　 　　一、增值税的特点 　　 　　(一)将生产型增值税改为消费型增值税 　　增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税，即征税对象为生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。在我国各税种中。增值税占据重要地位，2007年我国增值税收入超过1.5万亿元，占税收总收入的31％。作为国家积极财政政策之一的增值税转型改革也始终为人们所关注。 　　在生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金不允许税前扣除，只能计人固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，存在着对固定资产部分重复征税的问题，即在计算纳税人当期应纳税额时，只允许在销项税额中抵扣外购的原材料、燃料、动力等货物及加工、修理修配等劳务的已纳税额。不允许扣除外购的固定资产的已纳税额。就整个社会来看，由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，所以，称为生产型的增值税。而消费型增值税则是在计算纳税人当期应纳税额时，允许在销项税额中扣除外购的原材料和机器设备等同定资产的已纳税额。就整个社会而言。相当于只对消费资料征税，所以。称为消费型的增值税。我国已于2004年7月1日起将东北等地区作为消费型增值税试点，使其减少税负，扩大了资本投入和设备更新。 　　 　　(二)增值税实行税款抵扣制，采用规范化的间接计算法计税 　　增值税属于价外税，是以不含增值税的价格为计税依据，在增值税专用发票上分别注明不含增值税税款的价格和增值税税款，这样使得价税分离。我国也采??国际上普遍采用的税款抵扣的办法。计算公式为：应纳税额=销项税一进项税。企业按期根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，如：购买货物时支付117元(买价100元，税率为17％，增值税17元)，销售时收款351元(销售额300元，税率为17％，增值税51元)，实行税款抵扣制下。只对其中的新增价值200元征收34元的税款。即按全部销售额300元计税为51元，可将其在购买时支付的增值税17元扣除，实际应交税金为34元，逐环节征税，逐环节扣税，以避免出现重复征税的现象，体现了对新增价值征税的原则。税款随货物销售逐环节转移，而最终由消费者承担全部税款。 　　 　　(三)对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法 　　现行增值税将纳税人按经营规模及会计核算是否健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人，对一般纳税人采用两档税率，分别为17％、13％，以简化计税方法，公平税负：对小规模纳税人则实行简易征收的方法，按销售额和3％征收率计算应纳税额，并不得抵扣进项税额。 　　 　　二、增值税转型改革的主要内容 　　 　　消费型增值税扩大了增值税的扣税范围，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进机器设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。纳税人外购和自制的不动产不在扣除范围之内。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇。明确排除在可抵扣的设备范围之外。 同时，作为转型改革的配套措施，相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；将小规模纳税人增值税征收率统一调低至3％，不再区分工业和商业；将矿产品增值税税率恢复到17％。 　　 　　三、增值税改革的目的、作用 　　 　　(一)规范税制，避免重复征税，降低税负 　　在生产型增值税税制下。存在着对固定资产部分重复征税的问题，造成纳税人的增值税税负较高。有专家测算，税率为17％的生产型增值税，相当于税率为23％的消费型增值税。增值税由生产型转为消费型，在消除重复征税、健全税收制度的同时，由于增加了进项税额的抵扣，会使纳税人当期应缴纳的税额减少，税收负担下降。增值税转型实际上是给企业减负，将对企业投资产生扩大扣税范围和降低税负的双重激励作用。 　　 　　(二)鼓励资本性投资，促进技术更新，促进企业发展 　　我国于1993年年底颁布、1994年1月1日起正式实施生产型增