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FASBIASB联合概念框架中财务报告目标与信息质量特征研究述评 　　财务会计概念框架作为一个专业术语，最初出现于美国财务会计准则委员会(FASB)成立之后。FASB曾在第2号概念公告的前言中对概念框架作出了明确的定义：“概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的理论体系，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定，并期望可以用来引导首尾一贯的准则。”高质量的概念框架能够评估并据以修订既有的会计准则、指导会计准则制定机构发展新的会计准则、在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。在美国强大财力和人力的支持下，FASB制定的一系列会计准则曾被认为是高质量会计准则的典范，以至于FASB对新成立国际会计准则委员会(IASC)不屑一顾。然而，新世纪之初美国大规模财务舞弊事件的爆发，使得世人对FASB的权威性及其在规则导向下制定准则体系产生了怀疑，许多国家和组织纷纷准备采用或者趋同于国际会计准则理事会(IASB)发布的国际会计准则。在形势的剧变下，FASB不得不放低身价，积极的参与到与IASB的合作之中，意图继续掌控会计准则国际趋同进程中的领导权，而IASB方面也需要得到FASB的支持，以提高其在国际会计准则制定过程中的权威性。于是，2004年4月，FASB和IASB召开了联合会议，双方同意建立一个单一的、完整的、具有内在一致性的概念框架。同年10月，启动了联合概念框架项目，目标是在原则导向下，建立统一的概念框架以取代各自原有的概念框架。为将来发展会计准则提供合理的基础。2005年2月，联合委员会考虑分8个阶段进行该项目，分别是：第一阶段，目标和质量特征；第二阶段，要素定义、确认和终止确认；第三阶段，计量；第四阶段，报告主体；第五阶段，财务报告的边界、列报和披露；第六阶段，框架的目标和地位；第七阶段，框架在非营利组织中的应用；第八阶段，其他问题。当前仅前四个阶段已经开展研究工作。FASB和IASB最初在各自原有概念框架和其他有关概念框架的研究基础之上，启动了第一阶段的项目研究。2006年6月，两个委员会共同发布了有关财务报告目标的讨论稿，收到了来自各界共计179份反馈意见。委员会在综合考虑了各方意见和反馈之后，对有关财务报告的目标开展了再研讨，并于2008年5月联合发布了征求意见草案，随后又收到了142份反馈。两个委员会最终在征求意见草案和有关各方提出问题的基础上，于2010年9月8日，FASB和IASB共同发布了第8号概念公告，而这份概念公告也将取代FASB原有第1号和第2号概念公告。这宣告了联合概念框架第一阶段项目的研究结束，也为国际会计报告准则(IFRSS)和美国通用会计原则(GAAP)建立了一项改进的概念框架。目前，新发布的第8号概念公告主要包括第一章通用财务报告的目标和第三章有用的财务信息质量特征。而第二章报告主体的有关内容尚在修订过程中，一旦修订完成，将和已完成的两个章节共同形成完整的第8号概念公告。在下文的论述中，为了方便讨论，统一将最新的第8号公告称为新公告。 　　 　　一、联合概念框架下的财务报告目标 　　 　　在概念框架中，目标起着指引方向的作用，而其他有关问题的研究，例如报告主体概念，信息质量特征及其约束条件，财务报表要素的确认、计量等都将以目标为基础，形成内在逻辑一致的概念体系。在新公告中，对于通用财务报告目标的定义是：为现有的和潜在的投资人、借款人和其他的信贷人提供有关报告主体的财务信息，以帮助其做出(是否)向报告主体提供资源的决策。 　　 　　(一)财务报告还是财务报表尽管FASB在第1号概念公告中，使用的是财务报告这一术语，但在随后的几份公告中，仍然关注的是财务报表。IASB也仅是关注财务报表。虽然报告和报表仅一字之差，但细细研究，不难发现。财务报告是以财务报表为核心，同时还包括了报表附注和其他财务报告，所研究和探讨的范围显然要比财务报表宽阔。所以委员会认为应当建立基于财务报告的联合概念框架而非财务报表的。在新公告中，不但明确了关注的是财务报告目标，而且还指出这种财务报告应当具有通用目的。可供不同的使用者所使用。因为向不同的使用者提供不同的报告，又或者报告主体提供所有的信息由使用者自己生成一个满足个性化需求的报告，都是不现实的。当然，委员会也承认通用财务报告提供的信息不可能满足每一位信息需求者的需求，只能是在成本效益原则下，尽可能的提供高质量的财务信息，最大程度上地满足众多使用者的信息需求。 　　 　　(二)财务信息的使用者FASB之前根据股权导向的公司治理模式，将股东和债权人作为目标的使用者，其后果是据此建立起来的概念框架、会计准则最终导致了大规模财务舞弊事件的爆发；而IASB认为应当不加“歧视”地将利益相关者作为使用团体，但由于“利益相关者”的概念过于模糊和宽泛，并且当报告主题服务于众