高级管理会计理论与实务-02.ppt

第2章 2.4 作业成本法 2.4.2 作业成本的计算 一、作业成本法的含义 作业成本法是指以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程。 如下图所示： 表示成本计算过程。 表示资源消耗过程。 图中表明产品与资源之间的关系。产品与间接成本的中介是作业 资源 作业 产品 《高级管理会计理论与实务》 广东工业大学 管理学院 许梅英 2.4.2 作业成本的计算 二、作业成本法的基本原理 （一）依据不同的成本动因，对每一作业中心分别设置成本库； （二）以各种产品所耗费的作业量分摊其在成本库中的成本； （三）分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。 《高级管理会计理论与实务》 广东工业大学 管理学院 许梅英 二、ABC的基本原理 资源 Resources 资源成本归属 Resources cost assignment 作业 Activities 作业成本归属 Activities cost assignment 成本目标 Cost objective 成本动因 Cost drivers 绩效计量 Performance measures 资源动因 Resources drivers 作业动因 Activities drivers 程序观点 成本归属观点 由Turney提出 有关解释： 1、资源动因：资源被各作业消耗的方式和原因。是分摊资源成本到使用该资源不同作业的基础。将资源成本分摊到使用该资源的不同作业中，如占用厂房面积及员工人数。 厂房总面积 2450平方公尺 1300平方公尺 200平方公尺 950平方公尺 成品储存 采购原料 品质检验 资源 资源动因 作业 2.4.2 作业成本的计算 2.4.2 作业成本的计算 2、作业及其分类 （一）作业的含义： 从管理角度来看，作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体，是企业生产过程中的各工序和环节。 从作业成本计算来看，作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。 （二）特征： (1) 作业以人为主体； (2) 作业消耗一定的资源； (3) 区分不同作业的标志是作业的目的：不同目的（作业动因）――不同作业； (4)对于一个生产程序不尽合理的制造业，作业可以分为增值的作业以及不增值的作业 (5)作业的范围可以被限定。 （三）按照作业的层次划分：（罗宾．库伯） 单位作业、批别作业、产品作业、能量作业（过程作业）、顾客作业 (1)单位作业：每生产一个单位执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量大致相同。 使单位产品收益，其变化与产量的变化成比例。 直接材料成本、直接人工成本、机器折旧等。 (2)批别作业：每生产一批执行一次，其消耗的资源反映在与各批相联系的成本动因上。 使一批产品收益，其变化与产品批数成比例。 批检验成本、整备过程的成本、材料处理、机器准备、运送成本等。 （三）按照作业的层次划分：（罗宾．库伯） (3)产品作业：为了维持某一个特定生产线存在而执行的作业。 成本动因通过各种生产线与资源消耗相联系。 使某种产品的每个单位都受益，其变化与产品项目成比例。 顾客关系、购买和零部件管理、产品分类规划等。 (4)能量作业（过程作业）：为了维持某个生产企业的总体生产能力而执行的作业。 与个别产品严重脱离，其成本分配具有主观性。 工厂管理、照明与热动力、财产占用等。 (5)顾客作业（彼得．AA．特尼）：为特定顾客服务的作业。 为顾客提供技术服务等。 （四）按照作业之间的关系划分：（詹姆斯．A．布林逊） (1)基础作业：一个部门或一个组织单位的基本职责。 如工程部门的基本作业是产品设计和制模。 (2)派生作业：支持组织基本作业的作业。 如支持整个组织或若干部门的作业：行政管理、监督、训练、秘书工作。 2.4.2 作业成本的计算 3.作业动因 （1）什么是动因 动因是作业消耗资源的根本原因 仅就批次作业与产品辅助作业的成本动因选择举例如下： 2.4.2 作业成本的计算 2.4.2 作业成本的计算 （2）动因是产品消耗作业的桥梁 2.4.2 作业成本的计算 例：某张订单分4次采购，检验3次，分2次投产，生产100件，每件耗用人工1小时（本月共耗用40,000人工小时） 按传统法计算 50,000/40,000*100=125元 按作业成本法： 4*1,000+3*1,250+2*2,500=