国际管帐附件（一）整理版课件.pptVIP

国际会计;研讨指引：利润计算结构的历史变迁;一、静态论与动态论;基本概念;2. 股份制发达的年代;﹡1936年AAA指出：会计活动的本质不是评估，而是收入和费用的会计期间分配。 ﹡1940年美国会计学家佩顿和理特顿（Paton and Littleton）指出：生产要素在经营活动中未转变成费用之前是资产，要在资产负债表中披露。;二、现金收付制、发生原则与实现原则;发生原则 与现金收付无关，收入和费用依据发生事实进行确认和计量。 缺点：在依据发生事实确认收入时，“发生事实”的解释容易主观臆断。 举例 ﹡收入已发生，未实现，实现的可能性高。 ﹡收入已发生，未实现，实现的可能性低。 ﹡收入已发生，且已实现。;实现原则 AAA1941年观点：收入只有在向顾客提供财产或劳务并同时获得了现金或现金等价物之时才能予以确认。这个定义从“市场交易的存在”或“市场交易的完了”来理解实现原则。 AAA1957年观点：实现从本质上说是在会计记录上已经能够客观可靠地计量资产或负债的增减变动了。这个定义已看不到“市场交易的存在”或“市场交易的完了”了。 AAA1965年观点与AAA1957年观点基本相似，但作了如下限定：未实现的资产价值变动额不计入当期损益里，在损益表里应该在净利润指标的下一行里揭示，且在资产负债表中，未实现的价值变动累计额应在留存收益项目里单独揭示。在这里可以看出，已实现的净损益与未实现的利得和损失之间有严格界限。;归纳 费用的发生事实能客观且合理地加以判断，费用的确认和计量可以依据发生原则。收入的发生事实在判断时容易出现主观臆断，收入的确认和计量需要依据实现原则。所以，在会计实务中，需要并行适用发生原则、实现原则和配比原则。;三、历史成本计量与公允价值计量;公允价值计量 非货币性资产不是以取得之时的历史成本进行计价，而是以报告期末公允的市场价格进行计价。 背景 ﹡1973年石油危机，通货膨胀的发生。 ﹡1990年代金融商品和金融衍生商品的出现。;金融商品会计处理的几种方式 ﹡把全部有价证券（短期持有和长期持有）当作货币性资产来处理。 ﹡ FASB （Financial Accounting Standards Board）1984年改实??原则为“可能实现原则”。依据可能实现原则，1993年将有价证券分为：长期持有证券、交易性证券和可供出售证券，对长期证券要求用摊余成本计价，对其他两项则用公允价值计价。交易性证券的损益在损益表中确认，可供出售证券的损益在资本项目中确认。即未实现的损益也反映到损益表和资产负债表上了。 ﹡日本会计准则（现在）规定，对于以交易为目的的有价证券，按公允价值计价后产生的损益作为当期损益处理；对于其他有价证券，按公允价值计价后产生收益的证券计入净资产（即资本），产生损失的证券计入当期损失。;四、资产负债观与收入费用观;收入费用观与资产负债观的实质性差异 在收入费用观中，为了将已实现的收入与为获得该收入所支付的费用进行合理配比，那些性质上不确定的项目（递延费用、递延收入以及预提准备等）是可以作为资产或负债计入资产负债表中的。 在资产负债观中，资产或负债由企业拥有或控制的经济资源或企业所负的预期要向其它实体转让其经济资源的义务来定义，利润由资产或负债的增减变动来定义。;我国新旧会计准则之比较;复习思考题