非居民税收培训2.pptVIP

* 承包工程、劳务所得 1.是否完全发生在境外？ 对于全部发生在境外的劳务，我国无征税权，无需纳税。 对于发生在我国境内的劳务，我国有征税权，可以征税。 2.承包方企业所在国与我国是否签署税收协定？ 对于未与我国签订税收协定的国家（地区），境内劳务所得要全部按照国内法征税。 对与我国签订税收协定的国家（地区）的外国企业，要先判定提供劳务的人员在中国境内服务是否满183天或6个月(具体看协定规定是否构成常设机构)： 如果构成常设机构，则应对中国境内劳务所得征税； 3.未构成常设机构怎么享受协定？ 办理《非居民享受税收协定优惠备案》，备案后才可以享受税收协定优惠待遇，后续管理中接受税务机关的后续检查，审核是否确实符合享受协定的条件。 * 非居民企业如果来中国提供加工、修理修配等增值税征收项目时，除了按规定缴纳企业所得税或者按规定享受所得税协定减免税优惠外，必须要缴纳增值税。 境外派遣人员不构成常设机构的特殊情况 一、业务模式： 境外机构与我国境内企业签订派驻协议或其他相关协议，派遣人员到我国境内企业担任高层领导、技术人员和其他职位，我国境内企业向境外机构支付派遣费或其他相关费用。 二、纳税差异： 1.判定为境外企业为境内企业提供劳务、服务 ——企业所得税、增值税 2.被派遣人员被判定为境内机构的员工 ——个人所得税 三、判定标准 际便函[2009]103号 劳动合同、工资明细表 国税发[2010]75号 居留证、 　按照国税发[2010]75号文中新协定条文解释的规定，由于母子公司之间常存在较为复杂的跨境人员及业务往来。这种情况下，母公司在子公司的活动是否导致母公司在子公司所在国构成常设机构，应从以下几个方面掌握： 　　第一、应子公司要求，由母公司派人员到子公司为子公司工作，这些人员受雇于子公司，子公司对其工作有指挥权，工作责任及风险与母公司无关，由子公司承担，那么，这些人员的活动不导致母公司在子公司所在国构成常设机构。此种情况下，子公司向此类人员支付的费用，不论是直接支付还是通过母公司转支付，都应视为子公司内部人员收入分配，对支付的人员费用予以列支，其所支付的人员费用应为个人所得，按子公司所在国有关个人所得税法相关规定，以及协定第十五条的有关规定征收个人所得税。 　　第二、母公司派人员到子公司为母公司工作时，应按本条第一款或第三款的规定判断母公司是否在子公司所在国构成常设机构。符合下列标准之一时，可判断这些人员为母公司工作： 　　1、母公司对上述人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任； 　　2、被派往子公司工作的人员的数量和标准由母公司决定； 　　3、上述人员的工资由母公司负担； 　　4、母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润。 * 三、税款计算方法 文件规定： 凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 对外付汇的税款计算问题关键点在于税款是由境内企业承担还是境外企业承担，这里给大家举例分别进行说明。 设境内外企业签订的合同金额为100万人民币，增值税税率为6%，所得税税率为10%；地税征附加税合计增值税的12%。 情况一：所有税款都由境外非居民承担 税基：100/(1+6%)=94.33 企业所得税=100/(1+6%)*10%=9.43 增值税=100/(1+6%)*6%=5.66 附加税=增值税*12%=100/(1+6%)*6%*12%=0.68 实际对外支付：100-9.43-5.66-0.68=84.23 总结：税基要还原为不含增值税的金额 情况二：所有税款都由境内居民企业承担 在境内承担税款下，我们认为合同金额100万应当为不含税金额，即非居民到手净额 设税基为X(税基不含增值税) X-所得税-附加税=100 X-X*10%-X*6%*12%=100 X*(1-10%-6%*12%)=100 X=税基=100/（1-10%-6%*12%）=112 企业所得税=税基*10%=12 增值税=税基*6%=6.72 附加税=6.72*12%=0.81 此时境内居民企业自行承担税款12+6.72+0.81=19.53万 情况三：所得税由非居民承担，其余税款由居民企业承担 设税基为X(税基不含增值税) X-附加税=100 X-X*16%*12%=100 X*(1-6%*12%)=100 X=税基=100/（1-6%*12%）=100.73 非居民承担企业所得税=税基