1994年以后几次主要税制改革与调整研究.docVIP

1994年以后几次主要的税制改革与调整研究 　　[摘 要]我国在1994年实行分税制改革之后，进行了几次较大的税制调整与改革，如1999年的个人所得税调整、2002年的所得税共享改革和2004年的出口退税改革等。这些税制改革与调整对地方财政与经济发展带来了很大的影响，主要表现为强化了中央财政而削弱了地方财政，并且在一定程度上导致了地方政府领导的政务短视行为，造成地方经济发展过度依赖于投资增长拉动，可能导致地方经济畸形发展。通过深入地分析分税制改革之后的几次税制调整与改革对地方财政和经济发展的影响，并预测了改革之后几个主要税种的发展趋势及其对经济发展的影响。 　　[关键词]分税制改革 税制改革与调整 地方财政与经济发展 发展趋势预测 　　 　　1994 年分税制改革以后，我国又有了几次较大的税制调整与改革，分别是1995 年进行的税收征管制度改革，改革的目标是建立以自动申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，强化征收，重点稽查的新型征管模式；1999 年，对 1994 年改革后的个人所得税进行了调整，并于 1999 年11 月 1 日对利息恢复征收个人所得税；从 2000 年 1 月 1 日起，中国暂停征固定资产投资方向调节税；2001 年 1 月 1 日又开征了车辆购置税；2002 年 1 月 1 日起实行了所得税共享改革，把原属于地方财政收入的个人所得税调整为中央地方共享税，2002 年共享比例为 5：5，2003 年起又调整到 6：4；2004年把原属于中央财政负担的出口退税改革为中央与地方共同负担，即对出口退税超基数部分由中央与地方按75：25的比例共同负担，2005年又根据部分地方负担过重的现象把该比例调整为92.5：7.5；2006年开始全面取消农业税。 　　经过这几次税制改革与调整之后，到 2006 年初，中国的税种设置由原有的 35 个减少到了现在的23 个。按照分税制税收管理体制和使用权限，现在的税种可以分为中央税、地方税和中央地方共享税，具体情况表现为：在1994年分税制改革之后的税种中，中央固定收入包括：关税、海关代征消费税和增值税，中央企业所得税，非银行金融企业所得税，铁道、银行总行、保险总公司等集中交纳的收入，中央企业上交利润，车辆购置税等。全属地方的税种有：营业税（不含中央企业、非银行金融企业、铁道、银行总行、保险总公司等的营业税），地方企业所得税，地方企业上交利润、个人所得税，城镇土地使用税，固定资产投资方向调节税，印花税、车船税、房产税、土地使用税、契税、城市维护建设税、投资方向调节税（停征）、耕地占用税；中央与地方共享税有：增值税（中央75%，地方25%）、营业税、企业所得税与外资企业所得税和个人所得税（企业按归属划分中央60%，地方40%）、资源税（按资源种类和归属）。 　　从总体上来说，1994年以来这几次税制改革都强化了中央财政收入而弱化了地方财政，尽管随着我国经济持续、快速的发展，地方财政收入绝对数也增长较快，但其所占比例自1997年以来却连连下降。如表1-1： 　　表1-1：1996-2003年中央与地方财政收入及其所占比重 　　 　　（资料来源：中华人民共和国财政部网站，/lm1826_1.htm） 　　2005年全国财政收入更是突破了3万亿，达到了31627.98亿元，其中中央财政收入17249.79亿元，占54.54%，地方财政收入14378.19亿元。中央财政收入还是占绝对多数。而且，如果当前的税制体系不发生太大的变化，可以预见，中央财政收入所占比例还可能存在继续扩大的趋势。 　　 　　一、1994年以后有几次主要税制改革都直接削弱了地方财政而强化了中央财政 　　 　　（一）从2000 年 1 月 1 日起，暂停征收固定资产投资方向调节税直接减少了地方财政收入。因为在1994年分税制改革之后固定资产投资方向调节税是全属地方的一个税种。如长沙市1999年固定资产投资方向调节税收收入有13151万元，到2000年就少了这笔收入了。这实际上也就是减少了长沙市直接的财政收入而增加了其财政困难。 　　（二）从2002 年 1 月 1 日起实行了所得税共享改革，2002 年中央和地方所得税共享比例为 5：5，2003 年起又调整到 6：4。所得税是地方税收收入的一个主要来源，一个大税种。这次所得税改革无益于再次转移了以前本属于地方的财政收入。如长沙市2005年个人所得税和企业所得税加起来共有8.86亿元,占整个税收比例的8.2%，相比于2003年以前按五五分成就少了2.215亿元，而和2002年改革之前相比更是少了13.29亿元。而且随着社会经济的发展与进步，企业所得税和个人所得税都是增长相当快的税种，所以这方面的税收及其所占整个税收（国税与地税之和）