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XYZ百货公司促销方案税收筹划 　　摘要：企业管理者在面临多种促销方案时不能盲目的选择，应分析各种方案在税收上有不同处理规定对企业税负支出、净利润和现金净流量的影响，以便确定最佳方案。当然，税负并非越少越好。税收筹划要考虑哪种折扣销售的促销手段对消费者的刺激效应最大。因此只有从商家的总体利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。 　　关键词：百货公司 促销方案 税收筹划 　　1 筹划背景 　　XYZ百货公司是一家以商业零售为主的大型企业集团的子公司。公司总部所在地虽然只是一个内陆省会城市，但消费比较超前，近年来逐渐成为境内外商业零售巨头眼中的商家必争之地。节假日是市民逛街购物的高峰时段，也是零售企业开展短兵相接商战的旺季。在激烈的市场竞争压力之下，XYZ百货公司准备在“十?一”黄金周期间，大规模地开展促销活动。公司业务部门为配合此次活动，向公司经理层提出三种促销方案以供选择（除家电、烟酒等少数商品外）： 　　方案一：商场全场7折销售，即价值100元的商品以70元出售； 　　方案二：凡购物满100元，即赠送30元购物券，可在商场购物； 　　方案三：凡购物满100元，即返还现金30元。 　　这三种促销方案看似都可以让顾客每花100元就得到30元的实惠，但作为营销出身的XYZ百货公司总经理，对会计和税收也略有了解，他知道这三种方案在税收上有所不同，但知道得不是很具体。百货公司究竟应该选择哪种方案，才能既扩大销量又能保证必要的利润呢？公司总经理要求财务部先拿出一个初步意见，再开会讨论决定。 　　2 纳税分析 　　产品、定价和销售是公司营销活动的主要组成部分，营销活动的具体操作方法不同，所涉及到的税收问题也必然有所不同，这里面存在很大的操作空间。业务部门可能更多的是从市场营销的角度考虑问题，而财务部门却必须从财务收益的角度来把好关，否则就会变成典型的“赚了吆喝，赔了买卖”。税收筹划作为公司财务管理活动的重要工具之一，以公司整体利益最大化作为主要目标，使企业在税收法律、法规所许可的范围内，通过对自身生产经营活动和筹资、投资、利润分配活动的合理选择与安排，达到少缴、迟缴甚至不缴税的目的。 　　业务部门所提出的上述三种方案是目前商业企业最为常见的促销方式，其中哪种方案的税收负担相对较轻从而对企业最为有利呢？经营者应当根据税收法律、法规对企业不同销售方式纳税的具体规定，进行详细的测算、比较，再结合对消费者心理和竞争对手策略的调查，从而作出适当地筹划决策。 　　XYZ公司是增值税一般纳税人，所购货物均取得增值税专用发票，适用增值税税率17%，适用企业所得税税率25%。商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元（含税价）。假定上述三种不同促销方式对顾客的吸引程度是相同的，对于商场来说，这三种促销方式的应纳税额和税后利润情况如下（此处仅考虑增值税、企业所得税和个人所得税三个主要税种，城市维护建设税和教育费附加等小税种对决策影响程度较小，为简化计算不作考虑）： 　　2.1 方案一（商场全场7折销售）涉税情况分析 　　方案一在增值税法上属于商业折扣销售形式，其销售额是否可以扣除给予顾客的30元折扣，应视不同情况分别确定。《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）第二条规定，纳税人通过折扣形式进行产品与服务的营销，若在同一张发票上明确标示销售额与折扣额，一律以折后销售额缴纳增值税；若另开了折扣额的发票，则将销售额与折扣额一并算入增值税，而不得将折扣额从销售额中减除。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。按前一种方法处理明显税负较轻，后者的税负较重。假设企业财务明确规定需在同一张发票上明确标示出销售额与折扣额，因此应税销售额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。 　　XYZ百货公司税收负担和税后利润情况如下： 　　2.2 方案二（购物满100元赠送30元购物券）涉税情况分析 　　如果消费者购物满100元可获得30元的购物券。该促销模式与XYZ百货公司向消费者无偿赠送30元商品（假设所赠商品含税成本为18元）无异，赠送行为视同销售，须按销项税额计算并缴纳增值税。 　　法规依据：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法[1993 ]38号）第四条规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。视同销售的销项税额由商场承担，所赠送商品的成本不允许在企业所得税前扣除。 　　原《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》 　　（国税函[2000]57号）规定，企业还应就无偿赠送的货物代扣代缴个人所得税。但《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）废止了原国税函[2000]