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IFRS 15颁布和CAS 14修订对建造合同收入确认影响 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）14-0012-02 　　摘要：文章拟通过分析国内上市建筑公司和重庆市建筑企业执行建造合同准则的现状，结合已颁布的IFRS 15和发布的CAS 14征求意见稿，分析新收入准则对建造合同收入确认的可能影响，在此基础上提出建筑施工企业应对IFRS 15和CAS 14修订意见稿的措施建议。 　　关键词：收入 建造合同 CAS IFRS 　　一、引言 　　IASB和FASB于2014年联合发布了新修订的收入确认准则，即《IFRS 15――源于客户合同的收入》（以下简称“IFRS 15”）、《Topic 606――源于客户合同的收入》（以下简称“Topic 606”），取代IASB 和FASB 现行关于收入确认的准则和解释公告，成为一项同时适用于IASB 和FASB 的单一收入确认模型。IASB要求自2018 年1月1日及以后期间生效，FASB要求自2017 年12月15日及以后期间适用。IASB和FASB寄希望于以此减少跨国企业需要参照的收入准则数量，消除收入准则的行业性差异，提高国际收入准则的一致性和操作性。 　　我国建筑业收入确认适用2006年2月财政部颁布的建造合同准则（以下简称“CAS 15”），财政部根据与国际财务报告准则趋同的协议，结合我国现行实际情况，在借鉴IFRS 15基础上起草了《企业会计准则第14号――收入（修订/征求意见稿）》（以下简称“CAS 14征求意见稿”），拟取代现行的CAS 14收入准则和CAS 15建造合同准则。 　　二、国内建筑施工企业执行现行CAS 15的现状 　　（一）建筑类上市公司执行CAS 15的现状。宁波建工（601789）在公司年报中披露：“工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业在资产负债表日根据完工百分比法确认合同收入和合同成本。合同完工百分比按累计已发生成本占预计总成本的比例确定。”中国建筑（601668）在公司年报中披露：“在工程施工的结果能够可靠估计的情况下，企业于资产负债表日按照完工百分比法确认合同收入和合同成本。合同完工百分比按累计已发生成本占预计总成本的比例来确定。”上海建工（600170）在公司年报中披露：“在建造合同的结果能够可靠估计时，在资产负债表日根据完工百分比法确认建造合同收入和费用。合同完工百分比按累计已完工作量占预计总工作量的比例来确定。” 　　从上市公司公开披露信息可以看出，宁波建工和中国建筑采用成本法，即已发生实际成本占预计总成本的比例来确认完工进度；而上海建工则是按照工作量完工百分比来确认完工进度。这两种方法从投入和产出的角度来确认完工进度，理论上对收入成本的匹配做了一个划分。但是其前提条件都是在合同结果能可靠估计的情况下，即其预计总工作量或预计总收入以及预计总成本能可靠预计的情况下才能使用。 　　（二）重庆市建筑施工业执行现行CAS 15的现状。通过上市公司信息披露不能充分揭示建筑施工企业执行建造合同准则的详细情况和存在的问题，鉴于此，本文通过对部分建筑施工企业访谈，并吸纳事务所审计重庆市范围内国有建筑施工企业和部分民营施工企业时获得的会计政策选择、账务处理、审计调整等信息，综合反映?^域内建筑施工企业执行建造合同准则的情况。 　　重庆市连续14年GDP增速维持逾10%，领跑全国GDP增长。2015年，重庆市建筑市场共有9 931家建筑施工企业，实现建筑业增加值1 514亿元，同比增长14.8%，占全市GDP比重的9.6%，拉动经济增长1.3%，是重庆市支柱性产业之一。在全国及西部地区，重庆市实现建筑业总产值6 257亿元，占全国建筑业总产值的3.5%，占西部地区（12省市）的18.3%，在全国排名第11位，位居西部第2位。因此，选择重庆市建筑施工企业作为研究样本具有较强的代表性。本文在重庆市基建、园林景观和设备安装工程等细分行业内分别选取1到2家典型企业了解其对建造合同准则的具体执行情况。 　　1.建造合同收入确认方式。基建施工行业选取了重庆市两家房建建筑单位，其项目支出于发生时计入工程施工，通过与业主方的工程计量表确认收入。园林建筑施工行业选取了重庆市一家大型民营园林建筑单位，其项目支出于发生时计入工程施工，在向业主方开具发票时确认收入。设备安装施工行业选取了重庆一家大型民营环保设备安装单位，其设备销售按开具销售发票确认收入结转销售成本，安装部分根据项目支出确认主营业务成本，在向业主方开具发票时确认收入。 　　2.成本预算的制定与执行情况。从调研企业来看，成本预算由专业人员在项目开工前根据概预算对项目总成本进行测算，但实际执行中，企业对总成本预算工作都不是很重视，往往根据企业未