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企业慈善捐赠纳税筹划及慈善税收优惠改进建议 　　摘要：税收优惠是撬动社会资源向慈善领域流动的最有力杠杆。本文将从现行税收优惠制度出发，探究企业在积极参与慈善事业的同时如何更好地享受国家税收优惠政策，并对现存税收优惠制度的改进方向提出建议。 　　Abstract： Tax preferences are the most powerful leverage to promote social resources flow to charity. This article will start from the current tax preference system， to explore how to better enjoy the preferential tax policies in the active participation of philanthropy， and put forward suggestions for the improvement of the existing tax preferential system. 　　关键词：公益性捐赠；纳税筹划；慈善税收优惠制度 　　Key words： charitable donation；tax planning；charitable tax preference system 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）24-0050-03 　　0 引言 　　税收政策体现社会公平。2015年国家税收收入达124922.20亿元，当年财政收入为152269.23亿元，占比82.04%，税收作为国家财政的主要来源，承担着社会再分配的使命。再分配的内容之一，是政府以社会管理者的身份把钱从资金富集方通过补贴、救济等方式转移到资金匮乏者手中，使得社会和谐稳定向前发展。而慈善税收优惠政策，可以看作是国家将一部分再分配的责任交付到慈善者手中。放到企业捐赠人身上，国家的税收优惠政策减少了他们的税款缴纳额，也就是留下了更多的税后收入供企业自身发展，而做大做强的企业就可以创造更多的社会价值。这在理论上论证了在慈善领域实行税收优惠的现实意义。 　　1 现行税收优惠政策 　　1.1 捐赠途径 　　企业捐赠的途径主要有四种，直接捐赠，间接捐赠，设立基金会和慈善信托。 　　直接捐?，即企业直接将捐赠物赠与某些慈善项目或个人。这样一来企业可以很清楚地了解捐赠物的流向，直接帮助受益人，规避了慈善组织违规操作带来的风险。但是直接捐赠没有抵税作用，因为资金流向难以查明，很难规范统一的票据凭证来证明企业确实进行了公益性捐赠，不利于税务机关核查。为避免偷税漏税逃税等现象出现，直接捐赠不得进行所得税税前抵扣。 　　间接捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，其捐赠额可在缴纳所得税时部分或全部抵扣。《慈善法》对慈善组织进行了明确的界定，即依法成立，符合慈善法规定，以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织，可以采取基金会、社会团体、社会服务机构等组织形式。通过慈善组织捐赠要想享受税前抵扣，必须确保该慈善组织获得了公益性捐赠税前扣除资格，且捐赠后应当收取由财政部门统一监（印）制的捐赠票据，作为抵税依据。间接捐赠使得捐赠人捐赠财产的去向可追踪，且慈善组织更具专业性，了解更多受困信息，有利于慈善资源的有效配置。 　　自设基金，即企业家建立自己的基金，由基金会负责管理，以便保证这些基金能顺利用于慈善活动，并能进行有效的跟踪。符合条件的基金会可以向登记的民政部门申请认定为慈善组织进而获得免税资格以及公益性捐赠税前抵扣资格。未获得批准的自设基金接受的企业公益性捐赠不能享受税前抵扣。 　　慈善信托，即委托人基于慈善目的，依法将其财产委托给受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名义进行管理和处分，开展慈善活动的行为，属于公益信托。《慈善法》规定，设立慈善信托的受托人应当在慈善信托文件签订之日起七日内，将相关文件向受托人所在地县级以上人民政府民政部门备案。未将相关文件报民政部门备案的，不享受税收优惠，但具体的政策仍未出台，这也是未来税法应该改进的内容之一。 　　1.2 捐赠内容 　　货币捐赠。2017年2月24日，十二届全国人大常委会第二十六次会议表决通过了修改《企业所得税法》的提案，允许2016年9月1日后企业发生的捐赠支出超出12%的部分在以后三年内继续在税前扣除，这与《慈善法》第八十条做到了无缝衔接，但这仅仅适用于货币捐赠，且企业年度利润大于零的情况。 　　实物捐赠。企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按