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一条鞭法税收研究 　　摘要：1581年，张居正推行的“一条鞭法”是我国古代历史上具有历史意义的变革，不但对明朝经济的复苏起到了巨大作用，而且也可以知道我国现阶段税收发展。文章在分析了改革背景的前提之下，从税收角度解析了改革的具体内容，在此基础上对改革作出了评价，并结合我国当前税收体系与历史经验提出了优化途径。 　　关键词：“一条鞭法”；税收体系；经济复苏 　　中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）03-0174-02 　　一、改革社会背景 　　1368年，明太祖朱元璋推翻元朝建立大明帝国，自此明朝历代皇帝励精图治，国势走向强盛。步入明中叶后，社会开始出现严重的经济政治危机，土地兼并，统治阶级腐败，国库亏空，阶级矛盾十分尖锐。1573年，年仅10岁的万历皇帝朱翊钧即位，图存救亡的重任落到首辅张居正的肩上。1581年，在总结大学士桂萼、提督都御史陶谐、江西巡抚刘光济以及海瑞等人的经验基础上，张居正一手制定并推行实施了“一条鞭法”。改革社会背景如下： 　　（一）土地兼并加剧，财政收入减少 　　洪武二十六年（1396年），明朝登记的税田总额850.7万余顷，明孝宗弘治十五年（1502年），税田总额降至422.8万余顷，由此观之土地兼并十分严重。明朝中叶，皇庄、官僚地主和商人的田庄遍及各地，大批农民纷纷破产流亡他乡。而皇亲国戚可凭借特权不纳税，地主强豪则可通过各种途径偷税漏税，致使国家收入减少近一半，国库严重亏损。 　　（二）贪污严重体系冗杂，财政支出增加 　　至明朝中叶，封建统治阶级日益腐朽，皇室及官员支出不断膨胀，冗兵冗官的现象普遍存在。各方资金浪费严重，使得财政支出急剧增加。 　　（三）赋役负担沉重，社会矛盾加大 　　为缓入不敷出的现象，政府在税收上的政策可谓名副其实的暴政。明朝的税负形式上沿袭唐朝的两税法，但实际上相差甚远。征税范围严重扩大，农民在米麦之外，还要交纳一定数量的丝、麻、棉；正统年间，政府又把田赋大部分折收成银，称作“金花银”，折变比例大大提高。徭役上，武宗时将力差改为银差，而银差之外再加力差，民户苦不堪言，举家逃亡，社会人口大量流动，社会矛盾日益加大。 　　（四）商品经济发展 　　明中叶以后，随着社会生产力的进步和社会分工的扩大，商品经济得到了前所未有的发展。日益繁荣的商品经济，使赋役负担沉重的农民放弃土地从事商业，自此商人阶层迅速壮大，极大地推动了白银货币的流通，为“一条鞭法”的实施提供了有利的基础。 　　二、从税收角度分析“一条鞭法” 　　据 《明史·食货志》记载，“一条鞭法者，总括一州县之赋役，量地计丁，丁粮毕输于官。一岁之役，官为佥募。力差，则计其工食之费，量为增减；银差，则计其交纳之费，加以增耗。凡额办、派办、京库岁需与存留供亿诸费，以及土贡方物，悉并为一条，皆计亩征银，折办于官，故谓之一条鞭。”具体分析其税收要素如下： 　　（一）纳税人 　　“一条鞭法”的纳税人是田地的所有人。从上文分析已看出，“一条鞭法”实施期间，农民和小地主成为了“一条鞭法”的纳税人。 　　（二）征税人 　　由上文“丁粮毕输于官”与“官为佥募”可知，“一条鞭法”的征税人为官府。封建王朝的官府职能并不同于今天的政府，当时还未形成专门负责征税的税务机关，因此税收是由官府派公差直接予以征税。 　　（三）征税对象 　　“一条鞭法”的课税对象由之前的对人征收，改为对物征收，“悉并为一条，皆计亩征银” 明确指出改革过后的征税对象是田地，百姓都以田地的多寡而进行缴税，这是税负方面的一大进步。 　　三、“一条鞭法”的作用与评价 　　张居正的“一条鞭法”在明朝当时的背景下确实缓解了封建政权的统治危机，起到了不可忽视的作用。史料记载，正德初年到万历五年，明朝国库存银呈现总体上升趋势。“一条鞭法”从不同角度降低了征税成本，扩大了总量，并促进了商品经济的发展，缓和了社会的矛盾，具体分析如下： 　　（一）货币税的转换，降低了征税成本 　　一条鞭法规定除少数赋役之外，其他各种赋役均应折银征收，这项规定促进了实物税向货币税的转化，是税收征纳在技术上的极大进步。这种形式大大降低了税收的征纳成本，有效地避免了实物缴纳中出现的各种问题。 　　（二）简化了税制，降低了征税成本 　　改革之前，明朝赋役较为繁杂，征收繁琐，征税的成本较大。同时，制度上的严重漏洞也为官员创造了贪污的条件，严重危害了国家的利益。而“一条鞭法”则将其合并为一次征收，极大的精简了税收制度，节约了成本，是国家财政稳步增长。 　　（三）促进商品经济的发展 　　“一条鞭法”废除了之前的黄册制度，大大削弱了人口流动的限制，使得农民可以离开土地转而从商；与此同时，货币的流通和使用推动了社会上的经济交易，促进了商