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企业产品成本核算制度在小型制造企业中应用探讨 　　【摘 要】企业的产品成本信息在企业战略决策中起着关键作用，由于我国现行的会计体系缺乏系统的成本核算规范，加之会计人员在核算成本过程中的随意性，严重影响了产品成本信息质量，使企业成本核算难以适应日益变革中的商业环境对企业成本管理的更高要求，无法进行企业间价值链分析，进而影响了企业的决策。制定统一的《企业产品成本核算制度（试行）》，不仅丰富和完善了会计规范体系，也为企业成本核算行为明确了方向，更为小企业成本核算行为明确了方向。本文基于成本核算内容的简要介绍，对《成本制度》在小型制造企业成本核算工作中的应用进行了探讨。 　　【关键词】成本制度；小型制造企业；应用 　　2013年8月16日，财政部以财会〔2013〕17号印发《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称《成本制度》）。《成本制度》由2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行施行，小企业参照执行。 　　企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。企业的产品成本信息在企业战略决策中起着关键作用，现行的会计体系关于成本核算的要求零散的分布于有关具体准则中，缺乏系统的框架，难以起到规范企业进行成本核算行为的作用。会计人员在核算成本过程中的随意性，不仅严重影响了成本信息的客观性、可比性，使企业成本核算难以适应日益变革中的商业环境对企业成本管理的更高要求，导致相关人员无法进行企业间价值链分析，进而影响了企业的决策。制定统一的《成本制度》，不仅丰富和完善了会计规范体系，也为企业成本核算行为明确了方向，更为小企业成本核算行为明确了方向。 　　一、《成本制度》关于制造行业产品成本核算的主要内容 　　《成本制度》整合了会计准则制度中关于产品成本核算的零散内容，根据制造业、农业、商业、建筑业及其他行业的生产经营特点和成本管理要求，进一步规范了产品核算对象、产品成本核算项目和范围、产品成本归集分配和结转，确定了企业产品成本核算的操作规范。对产品和成本进行了内涵界定。明确了产品包括有形产品和无形产品，也就是产品不仅指企业日常在生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品，还包括企业提供的劳务或服务；产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本，不包括销售费用、管理费用、财务费用等期间费用。 　　制造企业产品成本核算对象一般按照产品品种、批次订单或生产步骤等确定。成本核算对象可以是一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等，也可以是产品的批次或品名。 　　在产品成本核算项目和范围方面，规定每个成本核算对象都必须设立成本核算项目，对成本按一定标准进行分类。制造企业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。 　　在产品成本归集、分配和结转方面要根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。重申直接费用、间接费用和制造费用的归集与分配规定，以及完工产品和在产品的实际成本核算方法，生产经营成本通过多次的分配，最终计算出产品总成本和单位成本。 　　从新制度来看，发出的材料成本取消了后进先出法，产品成本核算的基本方法还是品种法、分批法、分步法，此外企业可以结合生产工艺的特点和成本管理的要求，采用分类法、定额法、标准成本法等辅助核算方法。按照核算与管理结合起来考虑，为了做到算为管用，算管结合，企业还可以选择变动成本法、作业成本法等新的成本核算方法。从发展的趋势来看，成本核算应当与管理会计有机结合，充分利用现代信息技术，向战略成本管理方向发展。 　　二、《成本制度》在小型制造企业的应用探讨 　　我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一，小企业会计准则实行简化要求，比如在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量等，但是在产品成本核算流程不规范，核算口径不统一情形下取得的财务信息，无法满足企业成本领先经营竞争战略决策对企业成本管理提出的要求。因此，依据《成本制度》建立健全企业成本核算的规范程序，才能有效实现企业成本信息的真实完整，增强企业自身的市场竞争力。成本核算流程包括成本核算的要求和成本核算程序两个方面。 　　1.成本核算的要求 　　（1）算管结合，算为管用 　　成本核算工作必须以成本管理为基础而展开，为成本管理服务，使企业持续保持成本领先优势，不断提升竞争力。 　　（2）正确划分各种费用界限 　　成本核算必须正确划分以下四个方面的费用界限：①产品成本与期间费用的界限；②各月份的费用界限；③成本对象的费用界限；④完工产品与在产品的费用界限。上述四个方面费用界限的划分过程，也是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即谁受