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企业成本计算模式创新研究 　　【摘 要】 成本计算模式的创新应该是在科学地总结和借鉴先进的成本管理理论基础上，根据我国企业成本计算的实际情况建立的复合成本计算模式。而复合成本计算模式既要提供财务成本信息，又要提供管理成本信息。 　　【关键词】 企业 成本计算模式 创新 　　Abstract ： The paper mainly discusses the innovation research of the enterprise cost calculation mode. 　　1.我国企业成本管理的现状与创新成本计算模式的可行性分析 　　早在计划经济时期，我国就有不少国有大中型企业在成本考核方面采用了班组经济核算形式，通过对车间、部门、班组实行指标归口分级管理，衡量车间、班组经济责任的落实与贯彻执行情况的好坏。由于班组经济核算为责任成本计算在我国企业的实施奠定了实践基础，所以当责任成本计算理论传入我国以后，很快就找到了生长的土壤。但在90年代中期，我国实行责任成本计算基础较好一些国有大中型企业经济效益普遍不好，企业难以兑现责任考评结果应给予职工的奖励，使责任成本计算一时间在这些企业难以继续维持下去。 　　变动成本计算所提供的信息，有利于企业预测和决策，有利于开展本量利分析， 80年代初期，中央财经大学李天民教授研究过变动成本法与完全成本法结合而成的单轨制成本计算模式，他主张设一套账目提供变动成本信息和完全成本信息，其研究成果经财政部同意曾在国内机床工具行业、汽车行业和纺织行业得到了试用，形成了比较好的行业应用基础。但1993年以后，随着制造成本计算在我国企业中的实施，有关变动成本信息便逐渐在企业成本信息系统中消失了。 　　90年代后期，我国学术界对作业成本管理在企业中的运用进行了积极的探索，王平心等教授发表了许多作业成本管理的论著，2002年国家自然科学基金还支持了作业成本计算的研究项目。2009年孟凡生教授等出版了《企业自主创新成本计算模式研究――以黑龙江装备制造企业为例》，对装备制造企业成本计算模式进行了深入研究。 　　90年代初期，我国企业会计电算化普及率还很低，财会人员的主要精力在于进行日常会计核算，而对管理成本信息的提供则相对很少。所以实施制造成本计算对于减轻会计核算工作量，使财会人员将更多精力投入到经济管理活动起到了积极作用。但是我国加入WTO以后，企业面临着更强的竞争压力。企业要提升其竞争力，就必须科学地预测与决策，就必须实施有效的成本控制，以求得竞争中的主动。而有关成本预测、决策的信息数据在单一的制造成本计算模式中是难以获得的；单一的制造成本计算也难以起到有效的成本控制作用。而在这一时期网络技术已被众多的企业所掌握，企业会计电算化目前已经相当普及，许多成本信息数据可以通过计算机系统得到有效的处理，成本计算手段的变化为企业创新成本计算提供了便利。 　　2.创新成本计算模式的原则 　　创新成本计算模式的目的是使企业成本计算系统不仅能够提供财务成本信息，而且能够提供满足内部管理要求的管理成本信息。已有企业成本计算理论和方法的任何组合都可能建立一种新的成本计算模式，但组合是否科学直接会影响到新模式的可利用价值。受多种因素影响，对某一企业适用的成本计算模式对另一企业未必完全适用。为此，企业创新成本计算必须要遵循一定的原则。 　　2.1“算为管用”原则 　　算为管用是指成本计算生成的成本信息要为成本管理服务，创新成本计算模式要服务于成本管理的目的，不要简单的为计算而计算。成本计算要与成本管理融为一体，应结合企业生产和管理特点，有针对性、有选择的创新成本计算模式，并通过这种成本计算模式提供对管理有用的信息数据。 　　2.2“复合成本计算对象原则” 　　制造成本计算不仅计算方法简单，而且能够提供符合国家要求的财务成本信息。因此，企业创新成本计算模式，离不开制造成本计算理论的指导，无论基于什么管理目的，提供什么管理成本，都要计算制造成本；而复合成本计算对象的另一部分则可能是变动成本、责任成本、作业成本或标准成本。但是必须指出的是创新成本计算模式的成本计算特性必须存在着相容性和协调性。否则，即便建立了所谓的复合成本计算模式，也难以生成有用的成本信息。 　　2.3“成本-效益”原则 　　成本-效益是指成本计算模式生成的信息应充分考虑经济上的合理性。成本-效益有两个含义：一是企业创新成本模式计算应尽量实行单轨制，即通过一个系统，设置一套帐目同时能够生成财务成本信息和管理成本信息，避免资源不必要的浪费。二是复合成本计算对象要适中，成本计算对象越多，成本计算模式提供的信息自然也多，但建立模式和维护模式运行的费用也越大，最终将导致经济上的浪费。 　　3.创新成本计算模式的设计框架 　　创新复合成本计算