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两税合并对浙江经济影响 　　[摘 要]本文论述了“两税合并”宏观背景和“两税合并”的必要性，对“两税合并”的影响作了分析，并对“两税合并”相关税制改革过程中出现的问题作了一些探讨。 　　[关键词]两税合并 经济 影响 　　 　　一、两法合并的宏观背景 　　（一）税制改革的指导思想和原则 　　党的十六大提出科学发展观思想，其确立的目标和任务，每一项都是与税收改革密切相关、紧密相连的。无论是“消除城乡二元税制障碍”的提出，还是“统筹国内外发展，利用国内国外两种资源，发挥更加积极作用”总体要求的提出，其政策取向都是本着“公平税负”的原则，改变内外税制不统一的局面，消除内外企业税负的差别待遇，创造内外资企业公平竞争的税收环境。 　　（二）“两税合并”的必要性和迫切性 　　首先，当前我国经济社会情况发生了根本的变化，社会主义市场经济体制初步建立。加入世贸组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，如果继续采取内、外资企业不同税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。 　　另外，现行内、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求。除了表现在内、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均之外；现行企业所得税优惠政策也存在着许多漏洞，大量国内资金绕道国外再回国投资以获取税收优惠政策。 　　 　　二、两税合并后税制的主要变化 　　两税合并后，新的企业所得税分为八章60条，采纳了细则格式，分章论述，同时根据原细则各章节之间的内在联系进行了重新组合整理，无论内容或格式更具有条理性和科学性。下面重点说明税制变化的几个重要方面。 　　（一）税率 　　现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，对内资微利企业分别实行27%、18%的二档照顾税率等。 　　新税法将新的税率确定为25%，对符合规定条件的小型微利企业实行20％的优惠税率。对国家需要重点扶持的高新技术企业，按15%税率征收。 　　（二）税收优惠 　　新税法采取了五种方式对现行税收优惠政策进行了整合，其内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能等减免税优惠政策等。 　　（三）纳税人和纳税义务。 　　新税法取消了现行内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，这与现行有关税法的规定是一致的。 　　按照国际上的通行做法，新税法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税义务；非居民企业承担有限纳税义务。 　　（四）收入 　　新税法将收入总额界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，同时，对“不征税收入”也作了明确规定，即属于财政性资金的收入不征税。新税法还将国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等规定为“免税收入”，明确了企业所得税的应税所得范围。 　　（五）费用扣除 　　目前，内资、外资企业所得税在成本费用等扣除方面规定不尽一致，比如：内资企业所得税实行计税工资制度，外资企业所得税实行据实扣除制度。新税法统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，主要包括：工资支出、公益性捐赠支出、企业研发费用支出、广告费支出等。 　　（六）特别纳税调整 　　特别纳税调整制度的完善是新税法的亮点之一，相比过去，有几点突破：一是关于关联企业共同研发无形资产并进行成本分摊问题。二是明确引入国际通行的预约定价协议。三是把转让定价税务管理从外资企业扩展到内资企业。四是明确了关联企业须就其关联交易进行纳税申报的义务。五是引入了避税问题的反避税条款，为今后制定受控外国公司法奠定了基础。 　　（七）征收管理 　　在纳税方式方面，现行作法是：内资企业以独立经济核算的单位为纳税人就地纳税，外资企业实行企业总机构汇总纳税。新税法规定，对在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税。此外，新税法还延长了所得税年度申报和汇算清缴时间，更加有利于纳税人。 　　 　　三、新企业所得税法对浙江经济的影响 　　新税法的施行，将使企业税收实现了“两税合并”和“四个统一”，这将对我省国民经济和社会发展产生积极而深远的影响。 　　（一）有利于营造公平竞争的市场环境 　　市场竞争要求公平竞争，企业所得税内外有别，客观上无疑对内资企业构成巨大“压抑”，不利于内资企业的发展。新税法实施后，“两税合并”将大大减轻长期压在我省内资企业头上不平等的沉重税负，有助于使内外资企业居于平等的竞争地位，减少税收对于市场竞争的扭曲作用，有利于为我省企业营造公平竞争的市场环境。