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全面深化改革背景下个人所得税征收模式探究 　　摘要：十八届三中全会提出“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”，个人所得税改革即将迈上一个新台阶。本文将结合目前我国个人所得税的发展现状，分析现行分类征收制的缺陷，并借鉴美国个人所得税综合征收制的优点，对个人所得税征收模式的改革提出建议――逐步建立分类与综合相结合的混合征收制。 　　关键词：个人所得税 混合征收制 改革建议 　　个人所得税的征收模式主要有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。一般性观点认为，个人所得税征收模式的确定必须与一国的实际情况和经济发展趋势相适应。在我国，个人所得税采取的是分类征收制。自1980年颁布《个人所得税法》以来，个人所得税已经历六次修订，仍处在不断的完善发展之中。建立科学合理的个人所得税制，充分发挥其收入分配的调节功能，对于社会公平、经济发展有着至关重要的作用。 　　一、我国个人所得税发展现状分析 　　我国个人所得税的开征是为了适应改革开放、经济发展的需要，自1980年开征以来，已有三十多年的时间。其改革方向主要是促进收入分配的公平，对高收入者的调节不断增强。2011年，全国人大常委会表决通过关于修改个人所得税法的规定，工资薪金所得每月扣除标准上调至3500元，且工资薪金所得由原来的5%～45%的九级超额累进税率调整为3%～45%七级超额累进税率。 　　数据来源：国家税务总局、国家统计局税收收入统计年鉴 　　从表中数据可以看出，我国税收收入呈逐年递增趋势，从1994年到2012年，税收收入翻了一番。我们关注到个人所得税，在1994年实行分税制改革时，个人所得税占税收总收入的比重为1.43%，到了2012年这个比重上升到5.78%，个人所得税增速明显。 　　二、我国现行个人所得税征收模式的缺陷 　　我国现行的个人所得税征收模式为分类征收制，即将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税。与分类征收制相比，综合征收制是汇总纳税人全年的各项所得，对其总额进行征税；混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得汇总进行征税。下面将分析分类征收制的缺陷。 　　（一）课征范围过窄 　　我国现行的个人所得税应税所得项目有11项，采用正列举的方式，包括：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。目前我国正处在市场经济发展阶段，个人取得收入的方式多种多样，必然有这11项之外的所得不能被包含进去，不仅有有价证券、现金、实物的收入，还有获得的服务和减少的债务，具体例如行权后转让境内上市公司股票取得的所得，个人获得的住房补贴及免费就餐等附加福利等都没有涵括在个人所得税征税范围之内。因此，只将11项所得作为个税征税对象明显过于狭窄，既不利于国家对个人收入水平的调控和收入分配调节，也不利于筹集财政收入目标的实现。 　　（二）公平的缺失 　　分类征收制，在改革开放早期，与我国的国情是吻合的。彼时，居民的收入渠道单一、纳税意识淡薄，采用分类征收制能保证征收的效率，且对课税公平没有较大的影响。现如今，随着经济社会的飞速发展，我国的个人收入的来源与结构趋于多元化。在高收入群体中，工薪收入的比重呈逐年下降趋势，而财产经营类收入的比重不断上升。在此情形下，分类征收制无法对个人的全部收入按超额累进税率进行综合课征，从而出现个人所得税横向与纵向公平的缺失，使其收入分配调节的功能没有充分发挥出来。 　　1、横向公平缺失 　　在分类征收的前提下，由于取得应税收入的来源不同，即使纳税人取得的收入相同，其税负也会不同，从而导致横向公平的缺失。举个简单的例子可以说明，甲和乙的月收入相同，均为4300元，甲的收入来源单一，为工资薪金所得，扣除生计费用3500元后，适用税率为3%，每月应纳个人所得税24元；乙的收入来源多样，4300元中有3500元属于工资薪金所得，800元为劳务报酬所得（每月一次），两个部分均不需要缴纳个人所得税。甲虽然和乙的收入相同，却因为收入来源不同，甲每月要比乙多交24元的个人所得税。由此可见，分类征收制违背了税收横向公平的要求，并且会导致纳税人为逃避纳税而分解个人的收入。 　　2、纵向公平缺失 　　在分类征收的前提下，不同收入的纳税人由于取得收入的来源不同，使用不同的扣除标准和税率，从而出现高收入者应纳税额低于低收入者，从而导致纵向公平的缺失。同样举个简单的例子加以说明。丙，仅有劳务报酬收入，每次收入2000元，共有20次，年总收入40000元，年应纳个人所得税额为4800元；丁，仅有工资薪金收入，每月400