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个人所得税纳税筹划的基本理论 个人所得税纳税筹划的理论基础主要包括以下几点： (一)有效纳税筹划理论对个人所得税纳税筹划的影响。有效纳税筹划要求筹划者要考虑到交易各方的利益、显性税收和隐形税收以及税收成本和非税收成本。认为企业可视为由投资人、所有人、经理、贷款人和政府之间订立的一系列契约组成的集合体，如果考虑税收因素，那么政府作为税法的代表则被引入订立契约的程序，契约各方均追求自身效应的最大化。 有效纳税筹划理论为个人所得税纳税筹划的各个利益方提供了理论依据，使的个人所得税的纳税人可以根据自身利益，利用有效纳税筹划理论来追求自身效应的最大化。 (二)组织行为学理论对个人所得税纳税筹划的影响。组织行为学理论认为，组织内部行为不是随机的，它受个体、群体以及结构因素等影响，要提高组织运作的有效性，必须研讨个体、群体与结构对行为的影响。对于纳税人而言，所负担的税和费是有区别的。首先从形式上看，税收支出与获得的利益之间没有直接的联系，而费则与获得的利益具有直接的联系；其次，税收的纳税对象即所有纳税人，其支出和受益没有直接的对应性；最后，税收是政府的集中性财政收入，一般不因为特定用途而征收，而费一般具有特定用途。因此，纳税人总是希望可以争取多享受政府提供的公共服务和公共物品，以实现税后收益最大化目的，这必然导致个人所得税的纳税筹划。 组织行为学理论中有关税和费的理论，为个人所得税纳税筹划是规避费还是规避税提供了理论依据，让纳税人更好的认识到如何合理的规避费用。 (三)税收效应理论对个人所得税纳税筹划的影响。基于税收的角度，税收效应是指由于征税对象的税率或征税额的变化而导致纳税主体收入水平变化，进而引起纳税主体经济行为的改变或对征税对象的要求量发生变化。从经济学的角度税收效应理论说明了国家税收政策的变化会直接影响纳税人的经济行为，它为纳税筹划提供的理论依据是：纳税主体的纳税经济行为和政府的税收政策实际上是两者为各自的经济利益最大化而进行的博弈。 税收效应理论则是从个人和国家的角度来说明国家政策对个人所得税纳税筹划的影响，让纳税人更好的利用国家税收政策来合理避税。 四、个人所得税纳税筹划的若干问题探讨 (一)个人所得税纳税筹划方法的评述。目前个人所得税纳税筹划的方法主要有：转化所得或转化所得类型；增加税收减免额、分拆所得、延迟纳税义务的发生。 1、转化所得或转化所得类型。税法中有一些免税收入的规定,纳税人即使取得了这类收入也不用缴纳所得税。个人在进行金融投资，个人财产增值，取得实物收入时，应当考虑这些免税的因素。 此方法利用了税法中一些免税收入的规定，对收入所产生的纳税义务进行了合理的规避，但此方法使得资金变现能力下降，其需要资金时,得以财产作抵押进行信贷融资。 2、增加税收减免额。各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款,个人应当充分利用这些规定,多扣除一些费用,缩小税基,减少纳税义务。尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时,如果纳税人多扣除一些费用,缩小了税基,其所得适用的最高边际税率和实际税负就可能下降。 此方法利用各国税法中一些允许纳税人税前扣除的条款,对由于费用增高而导致的纳税义务进行合理的规避，但此方法局限性强，不是所有费用都可以税前列支。 3、分拆所得,降低适用税率、提高优惠等级。我国个人所得税属于分类所得税,有的收入项目按月或按年计算应纳税额,但多数收入项目是按次计算应纳税额。纳税人取得一次收入,就可扣除一次费用(股息、红利、利息、偶然所得除外),然后计算出应税所得和应纳税额。在收入额一定的情况下,如果是纳税人多次取得的收入,其可扣除的费用金额就会加大,相应地,应税所得和应纳税额也会减少。 此方法利用我国个人所得税属于分类所得税的特点，将收入多次分拆，扩大费用从而减少应纳税额。此方法要求将收入分拆，可有些收入不易分拆，故适用性受限制。 4、延迟纳税义务的发生。延迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币的时间价值。因为按照贴现的原理,延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款越晚缴纳,其经济成本就越低。 此方法利用的是货币的时间价值理论，但货币时间价值在金额很少的时候其表现不是很明显，故此方法适用于大额的应纳税额。 (二)个人所得税纳税筹划风险的合理规避。个人所得税纳税筹划风险的合理规避可以分别从方法、区间、政策来进行规避。 1、从个人所得税纳税筹划的方法来进行合理规避。 第一，将个人收入均匀发放以降低适用税率。将个人收入均匀发放,使用低税率纳税,是对每月工资、薪金收入数不均衡时的纳税筹划。由于我国个人所得税对工资薪金所得采用的是九级超额累进税率,随着应纳税额的增加,其适用的税率也随着提高。因此某个月份的收入越高,其相应的个人所得税税负比重就越大。若某个纳税义务人的工资、薪金收入极不平均,相对于工资、薪金收入