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营改增功过评说与建议 　　作者简介： 　　中国农业大学经济管理学院副教授，中工国际上市公司独立董事，实战派财税专家；主张“用大禹治水的方式治税”，在国内引导合法的节税筹划方向；撰写十多部财税热卖书籍，任多家知名培训机构的主讲专家，多家公司的财税顾问。 　　营业税改为增值税，简称“营改增”，是中央第一大税种“改编”地方第一大税种，于我国税制改革的方向、中央与地方的财政分成、企业税负的增减以及社会分配，都是一件大事，同时也是我国税收史上的重要事件。 　　对于重要事件，政策的制定者总是从“自己专业学识的角度”来设计、推演或解释相关政策的预期—比如出台“营改增”政策，政策制定者宣传的预期就是调整税收结构，鼓励现代服务业、中小企业，消除营业税的重复纳税，减轻企业税负，服务企业出口可以获得退税等等，这些预期都是值得称道的，但能否实现，则要以政策运行结果来证实；至于新推行的政策会带来哪些可能的负面影响，政策制定者也应交代明白—这一点财税部门做得不够敞亮，在推行实施“营改增”政策时，没有交代“营改增”可能带来的负面影响。 　　上海市的“营改增”试点工作已经实施了五个多月，结果如何，政府与企业的说法可谓众口不一，其中各自的偏向性十分明显。为了以正视听，也为了以后的“营改增”试点地区提供参考建议，我们不揣浅陋，想站在中间立场对“营改增”的功过是非进行评价—当然，我们是不是站在中间立场还有待评价。 　　一、“营改增”的功绩 　　依据我们的学识和能被接受的相关信息，我们认为“营改增”的功绩主要体现在以下三个方面： 　　（一）小规模纳税人确实受益 　　实施“营改增”后，小规模纳税人的流转税率从5%的价内营业税降到3%的价外增值税，税率直接降低40%多，这个减税政策是很实在的，作用也是非常明显的，也已被上海8.5万户小规模纳税人减轻税负的事实所证明。足以说明，政策的制定者确实想减轻小规模纳税人的税负，鼓励众多小企业吸纳社会就业，为社会稳定尽绵薄之力。这确实也是我们希望看到的直接减轻企业税负的政策。但监管部门需要注意这条政策带来的负面影响，她会导致很多企业“不想长大”或“不愿升级”，并想方设法保持小规模纳税人的身份以便享受低税率优惠。小规模纳税人不愿意晋升为一般纳税人，正如人不愿意长大一样，会影响经营者的心态及其行为，影响企业的成长和长足发展，这不论是对企业，还是对税源，都是不利的。 　　（二）加强了税控功能 　　经过多年的发展，我国增值税的税控系统已十分严密，在防止企业偷税漏税方面，起到重要的作用。而营业税的防控则相对落后，所辖行业偷逃税款成风，税款流失严重。“营改增”后，借助增值税严密的税控系统和强大的反避税功能，可以有效地防止企业偷税漏税，增加税收总量。我们认为，各地政府积极推动“营改增”进程，除了“营改增”后的“税收归地方”这条政策的“魅力”外，也正是看中了“营改增”具有“加强税控功能，增加税收总量”的作用。 　　政策的制定者其实也清楚“营改增”后，因税控功能的加强而会增加税收总量，但顾虑纳税人的承受力和社会情绪，便憋着没有说出来。但这是瞒不住的，增加税收总量，不论是对政府还是对站在政府一边的政策制定者来说，都是毋容置疑的。 　　不应隐瞒的还有，等全国各地全面实施“营改增”后，中央会参与这一块税收的分配。 　　（三）为结构性减税做出一定贡献 　　“营改增”的主要目的之一是结构性减税。依据财政部2012年5月11日的数据，继一季度全国税收收入10.3%的增幅创下近三年来最低之后，4月份全国税收增速继续大幅回落，单月增幅已降至2.6%，同比回落23.3个百分点；1至4月累计数据是全国税收收入增长8.1%，增幅同比回落22.4个百分点。回落的首要原因是我们经济增长趋缓，但另一个主要原因，就是与密集出台的结构性减税政策有关，“营改增”政策便是其中之一—当然，其影响数据不好测算。 　　从上海“营改增”的实践看，“营改增”后，购买服务的企业能取得增值税进项税金进行抵扣，确实减了轻增值税税负；但不能忽视的是：由于进项税金抵扣了增值税，就不能进入企业成本，购买服务的企业会增加企业所得税（一般是进项税金的25%）。减轻的增值税与增加的企业所得税相抵，企业的总体税负还是减轻很多（一般是进项税金的75%）—当然，这是在“不涨价”的前提条件下测算的。假如提供服务的企业因“营改增”后自身税负的增加而涨价，购买服务的企业在减轻税负的同时，增加了成本，而且增加的成本大于减轻的税负，下游企业的盈利就会受到影响。并且，这个“假如”在上海已经成真，很多交通运输和服务企业因“营改增”后自身的税负增加而提价，转移经营成本。这或许是政策的制定者没有想到的，也是我们不能回避的“失策”之一。 　　二、“营改增”的失策 　　“营改增”的失策主要表现在增加了交通运输业和部分服务业一般纳税人企业