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关于离职后福利会计核算及其影响的探讨 　　【摘 要】 2014年财政部修订了《企业会计准则第9号――职工薪酬》，进一步规范了离职后福利，并提出了设定受益计划。通过举例详细分析了设定提存计划和设定受益计划的会计处理，并在此基础上进行实际案例分析，通过对重庆路桥自2014年执行设定受益计划以来的财务数据进行对比分析，从企业和员工两方面探讨新准则实施后所造成的影响。 　　【关键词】 离职后福利； 设定提存计划； 设定受益计划； 会计处理 　　【中图分类号】 F235.19 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2018）12-0075-05 　　一、引言 　　《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称“CAS 9”） 　　出台后引起了业界的广泛关注，其中最引人注目的就是相关离职后福利的内容，尤其是新增加了设定受益计划。虽然设定受益计划的执行企业较少且相关估计是由精算师来完成，但作为一名合格的会计人员，也应该掌握其基本的会计处理和原理。 　　因此，本文通过对离职后福利的研究和讨论，具体分析设定提存计划和设定受益计划的相关规范和会计处理，并以重庆路桥执行设定受益计划的数据进行实例分析，从而反映新准则的实行对企业所造成的影响。 　　二、关于准则中离职后福利的规范解读 　　（一）关于设定提存计划的规范解读 　　设定提存计划，是一种向独立的基金缴存固定费用后，企业不需要进一步承担支付义务的离职后福利计划。设定提存计划的缴费对象为企业和职工，也存在企业单方缴费的情况，缴费水平不变，收益水平变化，职工承担精算风险以及投资风险；企业的义务为按固定比例提存金额并向社保?C构等独立主体缴存，企业提存的金额和投资回报决定了职工未来能够取得的离职后福利。 　　在实务中，企业为职工缴纳的基本养老保险和失业保险就属于设定提存计划，因此其会计处理与短期薪酬基本相同。企业根据权责发生制的原则，将提存金额在职工提供服务期间进行确认和会计处理。总体而言，设定提存计划的会计处理相对较为简单，与旧准则的规定基本相同，只是明细科目稍有差异。 　　（二）关于设定受益计划的规范解读 　　设定受益计划是设定提存计划以外的离职后福利计划，设定受益计划的缴费对象为企业，缴费水平变化，收益水平不变，企业承担精算风险和投资风险[1]，企业的义务是按照约定金额为现在或以前的职工提供离职后福利。 　　在实务中，企业为职工提供的社会统筹外补充退休金、离职后医疗福利、企业重整改制时部分职工的薪酬计划以及企业专门为离退休人员支付的交通费、社会活动费等都可以纳入设定受益计划的范畴。其会计处理较为复杂，需要由精算师来估算缴费金额，具体的会计核算和案例分析会在下文展开。 　　三、会计处理及举例说明 　　（一）设定提存计划的会计处理及举例说明 　　1.设定提存计划的会计处理 　　（1）会计科目的设置 　　设定提存计划所包括的养老保险费和失业保险费通过“应付职工薪酬――离职后福利”科目核算，借方确认为当期费用或资产成本。 　　（2）会计处理 　　①若企业将应付职工离职后福利在服务期末12个月以内支付，则不需要对福利义务进行折现。企业应将按照固定比例提存的福利金额在职工提供服务期间确认为负债。 　　会计处理可分为两个步骤： 　　第一步：按照比例计提离职后福利时，借记相关损益或成本科目，贷记“应付职工薪酬――离职后福利――设定提存计划”或“其他应付款”科目。 　　第二步：向社保局缴存所计提的金额时，借记“应付职工薪酬――离职后福利――设定提存计划”或“其他应付款”，贷记“银行存款”科目。 　　②若企业预期不能将应付职工离职后福利在服务期末12个月以内支付，则应采用适当的折现率，将全部福利义务进行折现。会计处理可分为三个步骤： 　　第一步：按照比例计提离职后福利时，借记“管理费用”和“未确认融资费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――离职后福利――设定提存计划”或“其他应付款”科目[2]。 　　第二步：期末确认利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。 　　第三步：向社保局缴存所计提的金额时，借记“应付职工薪酬――离职后福利――设定提存计划”或“其他应付款”，贷记“银行存款”科目。 　　2.设定提存计划的举例说明 　　例1：A公司于2016年1月1日起开始执行CAS 9，对离职后福利采用设定提存计划的会计处理方法。2016年10月，应发工资总额为1 800万元，其中：产品a生产人员工资600万元；产品b生产人员工资400万元；生产车间管理人员工资100万元；公司管理人员工资350万元；建造厂房人员工资230万元；公司销售人员工资120万元。公司分别按照职工工资总额的12% 和2%计提养老保险和失业保险，计提后1个月该部