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营改增利弊分析与企业税务应对措施 　　[摘要]税收体制是国家治理的基础，2012年以来我国稳步推进“营改增”税制改革，以充分发挥增值税公平、中性的税制优势，彻底打通增值税的抵扣链条，从总体上减轻企业的税费负担，这是供给侧结构性改革的重头戏，也是推动我国经济转型的关键。文章介绍了“营改增”改革的背景，分析了“营改增”的利弊，指出“营改增”后企业的税务应对措施，以指导企业正确面对新税制、新环境、新挑战。 　　[关键词]“营改增”；利弊；企?I；税务 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201736191 　　2016年以来，企业的税收负担成为人们的热点话题，李炜光教授提出了“死亡税率”的概念，认为中国企业的实际税费负担率接近40%。2017年上半年，我国规模以上工业企业主营业务收入利润率约为6%，经济运行有所好转，但企业生存和发展仍面临沉重的压力。当前我国已全面推开“营改增”试点，企业应迅速适应新的税制环境，并积极实施税务筹划，顺利实现转型发展。 　　1“营改增”的背景 　　“营改增”是1994年我国实行分税制以来力度最大的税制改革，2012年1月我国率先在上海的部分行业开始了“营改增”试点，2013年试点范围已扩大到全国，此后试点行业不断增加，至2015年年底已涵盖了“3+7”个行业，2016年5月1日起“营改增”实现了行业领域的全覆盖。自2017年7月1日起，我国兼并增值税税率结构，把13%的税率直接调为11%。2017年以来，国务院持续推出减税降费措施，据估计2017年企业将减负超万亿元。全面实施“营改增”可打通增值税抵扣链条，为企业转型发展带来新的动力。 　　2“营改增”的利弊分析 　　营业税的核算科目比较简单，只涉及计提、缴纳两项业务处理，而增值税的核算科目发生了很大变化，会计核算难度更大，纳税申报更为复杂，这对企业财税人员的业务能力提出了更高的要求。从实际情况来看，有些企业还没有适应新的税收政策，容易在发票的取得、开具、传递、保管等环节出现错漏，从而产生涉税风险。营业税适用税率一般为3%、5%，而“营改增”改制后企业适用3%、6%、11%、17%几档税率，纳税成本明显增加，因此企业必须从供应商处取得足额、有效的增值税发票，才能从销项税额中抵扣进项税额，这为采购和财务管理增加了难度。企业的成本结构复杂，很难获得足额的增值税发票，因此进项税抵扣往往不足，“营改增”后不少企业的税负将有所增加。 　　“营改增”是把征收营业税的项目改为征收增值税，而且只对产品或服务的增值部分计税，所以打通了增值税的抵扣链条，有效避免了重复纳税的问题，也有利于企业生产向专业化协作方向发展。从长远来看，“营改增”避免了无法抵扣、无法退税的弊端，企业只要取得足够的进项税额，就可以抵扣销项税额，税务负担将大大减轻。所以，企业必须加强发票管理和业务管理，规范企业经营行为，有效利用税收政策实施税务筹划。这样来看，“营改增”将推动企业的转型升级和行业的优胜劣汰，理顺整个产业链，实现上、下游同步发展，并且从整体上降低企业的税务负担。 　　3“营改增”后企业的税务应对措施 　　31提高财税人员素养 　　根据国家税务总局统计，全面推开“营改增”试点一周年，减税规模已高达6800亿元左右，而且2017年我国将进一步加大企业减税降费力度。企业应积极适应税制改革的形势，调整经营管理模式，完善纳税规章体系，规范税务相关流程，提高管理人员素养。企业需要对财务人员、税务人员、业务人员等加强宣传和培训，提高涉税人员业务技能，使他们熟悉新的税制环境和税务要求，尽快按照新的制度、流程开展涉税工作。企业应设立专职税务工作岗位，专门负责发票收集、发票领购、发票保管、税款计算、税款申报等涉税工作，规范税务处理流程。财税人员要积极深入前端业务，与业务人员加强沟通交流，“成为业务的最佳合作伙伴”，全面掌握发票税务信息。 　　32规范会计基础工作 　　实施“营改增”之后，企业的发票管理、会计核算发生了明显改变，税务流程变得复杂，工作量显著增加，税务处理难度加大，因此企业要规范会计基础工作，才能适应新的税制环境。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置10个二级科目，其中“应交增值税”“未交增值税”2个二级科目是明细科目。“应交增值税”包括借方专栏6个（其中三级科目“销项税额抵减”是过渡期增设的）、贷方专栏4个。财务部门应根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》设置相应的借方和贷方科目，确保各项税款明确无误。并且规范发票收集、发票领购、发票传递、税款计算、开具发票、纳税申报等工作，完善整个处理流程，确保销项准确、进项有效。企业应按照国家税务总局的要求，尽快完善会计核算内容，并且升级财务核算软件，及时对接税控系统。 　　33加强采购发票管理 　　企业