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营改增对中山市服务业企业影响及对策分析 　　[摘 要] 为减轻企业税负，2011年财政部出台了营业税改征增值税试点方案。2012年11月1日，中山市开始推行营业税改征增值税的试点工作。“营改增”后，小规模纳税人税负普遍降低，特别是现代服务业，交通运输业和有形动产租赁服务业税负普遍提高。中山市试点企业的议价能力提升，设备更新加快，服务外包增多，境外业务快速拓展，促进企业转型升级。中山市服务业企业“营改增”后应加强业务培训和学习，合理选择纳税人身份，加强对采购的管理，完善增值税抵扣链条，充分利用税收优惠政策，减轻税负。 　　[关键词] 中山市；“营改增”；服务业企业；影响对策分析 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　为减轻企业税负，2011年财政部联合国家税务总局在国务院的批准下出台营业税改征增值税试点方案，上海市的交通运输业和部分现代服务业于2012年1月1日起开始营业税改征增值税试点。广东省于2012年8月1日起开始营业税改征增值税试点，中山市也于2012年11月1日起进行营业税改征增值税试点工作。 　　一、“营改增”政策解读 　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人提供服务所取得的收入征收的一种税，其特点是全额征税，纳税人所接受的产品或服务不可抵扣，多环节征税，纳税人提供的服务每经过一个环节、发生一次销售都要征税，因此税负较重。 　　增值税是对商品或应税劳务所产生的增值额征税的一种流转税。增值税的特点是不是全额纳税，有完整的抵扣链条，企业购买商品或接受劳务的税额可以从销项税额中抵扣，企业有广泛的税基予以抵扣，从而减轻企业的税收负担。 　　营业税改征增值税（简称“营改增”）是指对之前缴纳营业税的部分应税项目改成缴纳增值税。在国家税务总局部署下，上海市率先从2012年1月1日起实行“营改增”，对交通运输业（主要包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）和部分现代服务业（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）征收增值税，不再征收营业税。中山市根据国家税务总局和广东省税务局部署，从2012年11月1日参照上海市采用“6+1”模式实行“营改增”，共有7000多家纳税人涉及“营改增”，其中1334户为交通运输业试点企业，6399户为部分现代服务业企业。“营改增”后，试点企业适用的税率有：17%、11%、6%，小规模纳税人征收率为3%。 　　二、“营改增”前后中山市服务业企业税负的变化 　　纳税人类型和适用税率决定企业增值税税负的高低，不同的纳税人类型以及所处不同行业适用的税率不同，造成税负的变动方向与幅度不同。根据文件规定，会计核算制度健全且年应税销售额超过500万元的非个人纳税人为一般纳税人，采用6%-17%的税率，其他为小规模纳税人，采用3%的征收率。所以，“营改增”后中山市服务业企业的税负是提高还是降低不能一概而论。 　　（一）小规模纳税人试点企业税负的变化 　　小规模纳税人采用简易的核算办法，即应纳税额为销售额乘以3%征收率，不能抵扣进项税额。“营改增”前，除交通运输业和邮电通信业适用3%的营业税率外，其他服务业适用5%营业税率。从表1可见，“营改增”后，小规模纳税人税负普遍降低，特别是其他现代服务业，税额降幅达41.8%。服务业“营改增”，小规模企业税负降低，从而有利于中小服务企业在逆境中成长。 　　表1 小规模纳税人“营改增”前后税负变化情况表 　　例如，至2013年9月，税率下调和计税依据变为不含税价两个因素促使中山市的1222户小规模纳税人企业税负全面降低，达到41.75%降税幅度，合计少缴税款514.3万元。仅2013年8-9月，中山市共有286家信息软件服务业纳税人享受该项优惠政策，占比23.4%，免征增值税销售收入211.9万元，免征增值税6.4万元，促进软件信息业的发展。 　　（二）一般纳税人试点企业税负的变化 　　实行“营改增”后，一般纳税人根据所处行业的不同分别适用6%、11%、17%的税率计算销项税额，加上不同企业外购产品和服务价值不同，可抵扣的进项税额大小不同，因此，税负的升降程度不同。由于企业在经营过程中会发生诸如采购材料、接收服务、购进固定资产等进项费用，且抵扣的税率不一样，那么需要通过计算可抵扣成本占营业额比重的临界点，来分析不同一般纳税人行业试点前后税负面临的变化，见表2。 　　表2 “营改增”前后企业可抵扣成本占营业额比重临界点分析表 　　备注：可抵扣成本占营业额比重临界点计算公式： 　　原营业税额=增值税销项税额-增值税进项税额，其中假设进项税额统一按17%税率计算，销售收入均为不含税收入。 　　例如，假设某交通运输业企业年营