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上市公司会计监管研究——基于内部控制规范的视角 　　[摘 要] 近10年间国内外上市公司提供虚假会计信息的案件屡见不鲜，造成严重的信任危机，阻碍了市场经济的发展，无论是理论界还是实务界都希望通过完善会计监管来加强对上市公司的管理。随着2002年美国萨班斯法案的出台，更多的目光开始投向企业内部控制，我国在2008年发布了《企业内部控制基本规范》并率先在上市公司范围内执行。基于此，笔者采用规范研究方法，试图从内部控制学以及内部控制规范的角度来对上市公司会计监管提出一种新思路，通过论述将二者的关系明确，结合我国现阶段上市公司会计监管存在的问题，提出相应的改进与完善策略，使其更加适应我国市场经济体制环境，提高会计信息质量，保证投资者利益。 　　[关键词] 上市公司；会计监管；内部控制；规范 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 005 　　[中图分类号] F276.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）23- 0011- 03 　　1 上市公司基于内部控制规范的会计监管：问题提出 　　会计监管被视为一种促使市场经济透明化的重要机制，通过国内外的实践证明，其作为一种制度安排，能够有效地遏制企业管理人员对会计信息的操纵，最大限度地维护投资者的切身利益。有效的会计监管是企业内部监管、政府监管和社会监管三位一体的综合体系，自从2002年美国萨班斯法案出台后，单从外部完成会计监管并不能从根本上避免会计信息失真现象的发生，所以更多的目光开始投向企业内部控制、监管机构内部控制层面。 　　内部控制与会计监管之间的既有差别，又有联系。差别主要体现在实施主体、作用客体和适用范围等方面。内部控制与会计监管又存在联系，两者不仅有共同的理论依据：委托—代理理论，而且两者在目标上具有一致性。 　　内部控制与会计监管两者结合可以协调发展。首先，良好的控制环境会提高会计监管的效果。控制环境通常包括治理结构、组织结构、权责分配、企业文化等，这些要素对于会计监管的实施及其效果产生影响，可见，要发挥会计监管的作用，良好的内部控制环境必不可少。其次，强化内部控制能够降低会计监管成本。因为两者在目标上具有重合的部分，内部控制在保证企业目标实现的同时，也间接地实现了会计监管的目标。一方面，内部控制自身有效，外部会计监管就可以借用其工作成果；另一方面，会计监管可以根据内部控制的强弱进行划分，缩小范围分类进行监管，在提高效率的同时降低了成本。最后，有效的会计监管会促进内部控制的完善。会计监管的范围应延伸到内部控制，对于内部控制制度不健全的企业应予以惩罚，敦促企业将内部控制建设落到实处。 　　内部控制与会计监管是相辅相成的关系，欲发挥会计监管的作用，必先建立健全内部控制制度。如今，内部控制是会计监管发挥作用的制度基础和内部保证，上市公司会计监督的研究重点也开始转向内部控制。为了适应发展潮流，促进我国上市公司的健康发展，笔者在对会计监管和内部控制界定和理解的基础上，对“基于内部控制规范的会计监管”予以界定：从《企业内部控制规范》的角度出发，结合内部控制的目标，对会计监管体系进行重构和补充，加强上市公司内部控制意识，建立严格的内部控制制度，从而从根本上解决会计信息失真的问题。 　　2 上市公司基于内部控制规范的会计监管：现状研究 　　随着我国市场经济体制的不断发展，我国政府部门一直致力于加强和完善上市公司会计监管体系，而且取得了一定的成果。以下本文在总结发展情况的同时，主要对基于内部控制规范的会计监管存在的不足加以分析。 　　2.1 公司治理结构问题 　　健全的公司治理结构是内部控制有效运行的保证，内部控制处于公司治理结构设定的大环境之下，同时公司治理又是内部控制的一个方面。虽然我国《公司法》对于公司治理结构有一定的约束，但在实际操作中仍存在一定的问题。 　　2.1.1 股权结构不合理，董事会功能难以发挥 　　一方面，我国上市公司存在“一股独大”的情况，股权过于集中化，这样会使股东大会、董事会、监事会、经理层之间缺乏制衡，拥有绝对或者相对控股权的大股东为了追求自身利益，易采取不正当的行为侵害中小股东的利益。另一方面，上市公司中在经理层担任职务的董事比率偏高，甚至很多上市公司的董事长兼任总经理，董事会与经理层之间制衡机制失效，蓄意操纵盈余及造假行为的发生不足为奇。 　　2.1.2 监事会作用有限 　　监事会作为公司治理结构中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理的行为进行监控，防止他们损害公司的利益。现阶段我国上市公司监事会存在诸多不合理的方面，如监事会规模偏小、组成人员来源于企业内部，与被监督对象有上下级关系，受内部人控制；监事会仅有部分监督权，