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中小企业税收筹划的成本效益分析 　　[摘要]在积极而有效的筹划方案下，中小企业通过税收筹划，相对大型企业而言，可以获得更为直接的经济效益和间接的管理效益。因此，中小企业的税收筹划应以税后收益最大化为目标，充分考虑税收筹划的显性成本、风险成本、交易成本及机会成本，进行有效税收筹划。本文基于有效税收筹划框架，主要对中小企业税收筹划的成本及筹划效益进行分析。 　　[关键词]中小企业；税收筹划；效益；成本 　　[中图分类号]F275.5 [文献标识码]A [文章编号］1673-0194(2009)24-0048-03 　　 　　随着税制改革的不断进行，越来越多的企业开始关心自己税负的高低。中小企业作为市场经济活动中不可缺少的组成部分，也纷纷兴起税收筹划的浪潮。但不少企业对于如何在依法纳税的前提下，依法争取和维护自身的合法利益知之不多，分不清违法偷税和合法避税的界限，忽视税收筹划的成本费用，片面追求税负最小化，从而严重影响企业经济效益的实现。因此，正确界定税收筹划的内涵，深入分析中小企业税收筹划的成本与效益，设法指导中小企业进行合理税收筹划，大力提高其税收筹划的经济效益十分必要。 　　 　　一、税收筹划内涵的界定 　　 　　自1994年我国首部关于税收筹划的专著(即唐腾祥所著《税收筹划》)问世以来，不少学者基于不同的角度对税收筹划一词做了不同的解释，综合来看，我国理论界对于税收筹划的认识或是税收筹划方案的设定多数是在税负最小化的框架下进行的。虽然在此框架下进行税收筹划可以降低企业的税负，但片面追求税负最小化往往会引致企业对税收筹划实施成本的忽视，不能实现效益最大化的有效税收筹划目标。因此，税收筹划内涵的界定应基于以“税后收益最大化”为目标的有效税收筹划(Effective taxplanning)框架(斯科尔斯(Scholes)和沃尔夫森(Wlofson)1992年提出)。在该框架下，“税收筹划行为应是企业战略行为的一部分，科学全面地进行税收筹划，不仅要看到显性税收，即名义上税负的减少，更要看到隐性税收。不仅要考虑到税收方面的成本，还要考虑到非税收方面的成本”。 　　因此，税收筹划的内涵不仅包括在合法的前提下减少企业的税负，还包括降低或避免税收筹划带来的一系列成本和风险，忽视了这些成本，可能会导致成本大于收益，影响企业整体利益的实现。 　　 　　二、中小企业税收筹划的效益分析 　　 　　(一)降低经营成本效益 　　在市场经济条件下，企业经营的目的之一是追求税后利润最大化。在中小企业中，除了正常经营性支出外，税收支出是非经营性支出中最大的一块。在收入、成本、费用水平一定的情况下，企业的净利润与纳税金额互为消长。中小企业结合企业内部的费用、成本等开展合理的税收筹划，必然能使经营成本在合法的前提下降到最低，促使利润的增加和企业经济目标的实现。同时，企业税收筹划是在税法许可的前提下进行的，这样企业就不会因为偷税、骗税而担惊受怕或受到处罚。从而避免了因违法而导致的经济上的损失，减少了经营成本。 　　 　　(二)增加现金流量效益 　　税收的无偿性决定了企业税款的支付是现金的净流出，且没有与之相配比的收入。中小企业通过对筹资、投资和经营管理等活动进行税收筹划，充分利用税收优惠政策，调整企业的生产经营方式方法，取消那些没有经济效益的生产环节和经营行为，可以避免或减少企业现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的情况下增加现金净流量的目的。比如，企业可根据不同的情况实施有效的税收筹划，或将税收负担转嫁给别人，或考虑通过加强企业生产经营管理、加大科技投入、改进生产技术、寻找生产规模的最佳转折点等来提高自身经济效益，将税收负担自我消化。另外，中小企业在税收筹划时，还可利用会计核算政策的可选择性，通过适当调整会计核算方法，将本期应纳税款递延到以后期间缴纳，这实际上相当于增加了企业当期的现金净流量。 　　 　　(三)纠正税收差错效益 　　由于中小企业对税法等规定的了解带有滞后性和不全面性，加上财务人员核算习惯的延续性，造成企业存在很多税收问题，比如混淆增值税专用发票和普通发票所要交纳的税额，或者同时交纳增值税和营业税的企业在计算税额时用错税率等，还可能发生税款未按时交纳。超出交纳的时间范围等，导致罚交滞纳金、行政性罚款等，而税收筹划的过程正是为了发现这些问题，及时纠正，挽回损失，维护纳税人自身合法权益不受侵害。因此，税收筹划的这一效益可以帮助中小企业解决许多不必要的税收麻烦，增强中小企业的管理效益。 　　 　　(四)提高财务管理效益 　　当前大多中小企业所有权与经营权高度统一，财务人员家族化，财务控制薄弱，外加通常不被要求对外公开财务信息，故很难真正建立起现代企业财务管理制度，财务管理及会计核算问题突出。而税收筹划