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从COSO框架浅析行政事业单位内部控制的构建与完善 　　摘要：随着《企业内部控制规范―基本规范》以及相关规范性文件的颁布，我国企业内部控制建设得到了空前的发展，并且发展的速度越来越快。但这些配套的指引方针只是针对企业，没有针对行政事业单位内部控制的相关性文件。并不是说行政事业单位不需要执行内部控制，目前。行政事业单位内部控制活动中还存在着种种问题。例如：行政事业单位内部会计工作较为薄弱，会计信息失真严重，对资产的管理存在很大的缺陷，同时也没有完善的部门预算、政府采购约束机制以及监督机制，随处可见乱收费以及私设小金库的现象。所以，行政事业单位需要完善自身的内部控制，增强管理力度，使行政事业单位可持续发展下去。 　　关键词：行政事业单位 COSO框架 内部控制 问题 建议 　　行政事业单位如果拥有一个完善的内部控制体系，就可以使行政事业单位经济活动顺利的完成，提高资产的事业效率，为会计信息的真实性、完整性提供保障，是行政事业单位提升公共服务的效率的重要工作。行政事业单位的内部控制审训是行政事业单位内部控制的再一次控制，想要实现行政事业单位的总体控制目标，经过审计内部控制制度的相关措施以及相关程序。找出行政事业单位内部控制中存在的问题，并且分析实际情况，制定相应的解决措施，有效的防范以及管理控制经济活动产生的风险，促使行政事业单位进一步改进管理方法，强化内部控制力度，总体提升行政事业单位管理水平。 　　一、行政事业单位内部控制中存在的问题 　　（一）行政事业单位内部控制审计活动中存在的几点问题 　　1、行政事业单位没有完善的内部控制审计制度 　　目前，我国的行政事业单位的内部控制审计制度非常的不完善，在法律法规上只有少数的行政法规对此进行了规范和指导。例如：《企业内部控制审计指引》、《关于内部审计工作的规定》、《审计法》等。我国行政事业单位随着社会的发展进行了进一步改革和发展，现有的内部控制审计法律已经开始暴露出其弊端以及缺陷，逐渐不能满足实际情况的需要。 　　2、行政事业单位审计系统不完善 　　我国行政事业单位的财务管理工作上还存在相应的不足和缺陷，大多数行政事业单位中的审计人员和会计人员的职责不分离、职务重叠，内部控制审计的操作程序也不健全，最后造成会计信息失真严重，完整性不够，频频出现经济事项违法违规的现象。 　　3、行政事业单位内部控制工作实际执行力度不够 　　一部分行政事业单位内部审计机构的设置以及审计人员的派任都是由上级直接负责的，在行政关系上是直属于上级领导管辖，没有审计机构以及审计人员应该具备的独立性，导致行政事业单位的内部控制审计工作在上级领导的直接领导下进行，造成内部控制审计信息失效严重，致使审计工作无法实现其最大的价值。 　　4、行政事业单位审计工作较为落后 　　目前我国大部分的行政事业单位的内部控制审计工作只侧重于审计财务收支状况、审计违法违纪情况、审计事后情况等。随着经济的快速发展，我国行政事业单位得到了进一步的改革和发展，传统形式的审计工作已经被时代抛下，已经无法适应目前行政事业单位内部对审计的需求，所以，要求行政事业单位审计工作开拓相应的内容，跟上时代发展的步伐，满足发展的需要。 　　（二）行政事业单位内部控制审计出现问题的主要影响因素 　　1、内部控制审计意识不够 　　目前大部分行政事业单位的领导根本没有重视内部审计的重要作用，在内部控制审计的认识和理解上还存在一定的偏差，这就是导致行政事业单位不重视内部控制审计的主要原因，他们的内部控制审计意识浅薄，不能满足实际工作的需要。有些行政事业单位在设计管理制度的时候存在一定的缺陷和漏洞，在管理制度的实施上也只是走走过场，形式主义，没有严格的规定，也不具备相应的监督机制和惩罚机制。 　　2、行政事业单位内部控制审计机构设置以及审计人员配备不合理 　　行政事业单位内部的内部控制审计机构需要保持高度的独立性，需要成为一个履行内部控制检查作用的重要机构。并且检查、分析、建议、评价各项经济活动。大部分行政事业单位内部没有设置独立性强的审计机构以及设置独立性强的审计人员。 　　二、从COSO框架浅析行政事业单位内部控制的构建与完善 　　COSO内部控制框架中将控制环境分为以下几个重要的组成因素：监督、风险评估、控制活动、信息与沟通。其他开支方法存在以及执行的基本控制环境有以下几个方面：职权分配、领导者观念、经营风格、组织结构、审计委员会、风险偏好、董事会、员工的文化素质、人力资源政策、价值观等。就控制环境而言，行政事业单位应该不断强化建设内部控制审计环境。首先需要强化行政事业单位高层领导的风险监控知识和风险管控意识，有利于行政事业单位内部控制的不断规范，提升行政事业单位对内部控制审计工作的掌握程度。其次是不断完善收支、预算、政