企业合并中权益结合法和购买法比较分析.docVIP

企业合并中权益结合法和购买法的比较分析 　　【摘 要】 本文对企业合并时会计处理的权益结合法和购买法两种处理方法进行比较和分析，介绍了两种方法的差异，对企业利润产生的不同的影响。认为在目前的情况下，企业可以根据具体情况灵活采用，随着经济环境的好转，应鼓励企业合并中选择购买法，不断促进我国会计准则体系与国际准则体系的趋同。 　　【关键词】 企业合并；权益结合法；购买法；企业会计准则 　　 　　一、企业合并中的购买法和权益结合法的主要特点 　　IAS 22《企业合并》中规定，购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业(收购企业)获得另一个企业 (被收购企业)净资产和经营控制权的企业合并。因此，在购买法下，企业合并实质被看作是一个企业获取另一个企业净资产和经营控制权行为的一项交易。购买成本即为合并成本，大小取决于合并日购买企业支付的现金或放弃的其他代价的公允价值。合并过程中发生的直接费用计入购买成本，间接费用计入当期损益；购买企业支付的购买成本超过其在被购买企业可辨认资产负债的公允价值所占份额的部分确认为商誉。同时，合并日后企业当年净收益包括企业当年实现的净收益和被合并企业自合并当年实现净收益中相当于合并企业在被并企业股权份额的部分。 　　二、权益结合法和购买法的适用范围和会计处理比较 　　1、两种会计处理方法的适用范围不同 　　按合并双方合并前、后是否属于同一方或相同的多方最终控制，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。 　　2、两种会计处理方法合并成本的初始计量不同 　　权益结合法按被合并企业净资产账面价值的份额作为合并方取得的净资产或股权投资的入账价值，由于不单独确认购买成本，合并时发生的直接费用和间接费用均在合并当期确认为费用。购买法下，按购买成本作为合并成本。购买成本的确定主要取决于购买交易日购买企业支付的现金或放弃的其他代价的公允价值。另外，购买成本中还包括可直接归属于企业合并的成本的有关费用。 　　3、是否产生合并商誉方面的不同 　　权益结合法要求按并入净资产的账面价值入账，不涉及商誉的确认；购买法下购买方支付的购买成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值中所占的份额的部分，即为合并商誉。吸收合并和新设合并的情况下，合并商誉在合并时应作为合并后企业的一项永久性资产入账，或者作为一项可摊销资产入账，或者冲减股东权益。但在控股合并情况下，购买企业并不需要将支付的购买成本超过其在被购买企业可辨认净资产公允价值中股权份额的部分作为合并商誉入账，而是在投资时将其记作股权投资成本的一部分，在合并财务表中将其单项列示。 　　4、合并当年的净收益处理不同 　　权益结合法下参与合并各方当年净收益包括参与合并各方整个年度净收益之和；购买法下合并企业当年净收益包括合并企业当年实现的净收益以及被合并企业自合并日后当年实现净收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额的部分。 　　三、权益结合法和购买法对企业的财务影响比较 　　1、两种不同的会计处理方法将对合并当年的利润产生不同的影响 　　第一，在购买法下，假如存在通货膨胀的影响，重估后资产的公允价值通常高于账面价值，尤其是资产中的土地、建筑物等，升值幅度很大，这些增值的资产确认后将在以后年度转化为成本或费用，从而导致购买法下的成本、费用较权益结合法多。 　　第二，在购买法下，合并企业当年的利润仅仅包括购买日后被并企业实现的利润；而在权益结合法下，合并企业当年的利润包括被并企业整个合并前实现的利润，而不管实际的合并日具体是哪一天。因此，采用权益结合法合并能够在增加利润上收到立竿见影的效果。 　　2、两种不同的会计处理方法对合并以后年度的利润产生的影响不同 　　购买法下，资产价值一般要高于权益结合法下的资产价值，而合并后若干年内，这些资产多是要转化为成本或费用，如存货的流转，固定资产的折旧，商誉及其他无形资产的摊销，公司债券折价的摊销，公允价值与账面价值差额的摊销等都会使费用增大，在收入不变的情况下，利润会减少；权益结合法下则不存在这些影响。权益结合法还能产生迅速增加利润的效应。因为在权益结合法下，资产按账面价值计价，而账面价值通常又低于公允价格，因而资产存在着未实现的升值，购买企业可以明智地出售这些资产，便可增加合并后年度的利润。即使资产不出售，企业自用，像固定资产和无形资产这类长期资产，要通过以较低的账面价值计算的成本摊销也可增加未来年度的利润。 　　3、两种不同的会