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企业内部管理控制失效的成因及对策 　　摘要：伴随着全球化的加剧和国内与国际经济的迅猛发展，我国企业发展的弊端渐渐显现，财务舞弊、欺诈投资人、损害国家资产和公众利益等行为屡见不鲜，加强和完善企业内控制度对于企业自身的发展以及完善内部控制理论都具有重要的现实意义。本文通过对目前我国企业内部控制存在的一些问题进行分析，强调了内部控制的重要性，结合我国企业的实际情况对企业内部控制失效的有关问题给出解决对策。 　　关键词：企业内部管理控制；内部控制理论；内部控制失效；对策 　　中图分类号：C29 文献标识码： A 　　1 内部控制理论的发展历程 　　内部控制的基本思想最早产生于三千六百多年前的美索不达米亚文化时期。而后，随着经济的发展和经济环境的变化，管理实践日益成为一种成熟的体系。内部控制理论发展至今共经过了四个阶段： 　　1.1 第一阶段：内部牵制 　　内部控制最早可以追溯到剩余价值出现的阶段，在美索不达米亚时期，人们会在付款清单上勾画上核对符号，这也是最早的内部牵制措施的雏形。根据我国周朝的文字记载，为了防止掌管税赋的管理进行贪污盗窃制定了控制措施，规定每笔税赋的进出要经过几层管理的审核监督，以起到互相牵制的作用。复式记账法最早出现在十三世纪的意大利。复式记账法是以资产与权益之间的平衡关系作为记账基础，各种账户之间通过借贷方相互联系。由于所有账户必须保持平衡，从而起到了对账目进行核对的目的。 　　1.2 第二阶段：内部控制制度 　　20 世纪40 年代末至70 年代，随着生产社会化程度的提高，股份公司成为各国的主要企业组织形式。从而对企业管理的需要越来越重视。1936 年美国注册会计师协会首次将企业的内部牵制纳入到审计程序中来。1953 年美国会计师协会委员会颁布了《审计工作程序说明》，该说明中对内部控制正式作出了定义，将内部控制划分为会计控制和管理控制两大类。 　　1.3 第三阶段：内部控制结构 　　1988 年，美国注册会计师协会发布了《审计准则公告第55 号文》（SAS55），不再区分会计控制与管理控制，并将“内部控制制度”更改为“内部控制结构”。55 号文中提出了控制结构的内容包括控制环境、会计制度和控制程序三部分。 　　1.4 第四阶段：内部控制整体框架伴随着第三次科技革命的到来，信息显得尤为重要，海外并购盛行，跨国分支机构的财务风险增大，投资者也在寻求规避风险办法，对企业内部控制的要求增加。1992年，美国的发起组织委员会发布COSO 报告指出，内部控制不能替代管理，不能凌驾于企业的基本活动之上。1996年，美国注册会计师协会发布SAS55 号文将内部控制整体框架划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个部分。 　　2 我国企业内部控制问题及内控失效的成因 　　2.1 我国的内部控制的存在的问题 　　2.1.1 内部控制基础薄弱，环境不完善 2001 年，中国股市上的银广夏公司造假案被媒体揭露。银广夏公司通过伪造购销合同、出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。证监会认定银广夏公司存在连续4 年虚报利润等违规事实。这个案例说明我国的内控体系不健全，没有形成一个完整的内部控制系统，财务控制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全，企业未建立自我防范和约束机制，偏重于时候控制而忽视了事前预防。企业内部的高层领导的管理理念有待提高，而公司制改造也并未解决根本问题，董事会作用相对弱化，风险控制意识薄弱。 　　2.1.2 内部控制制度不健全 2006 年11 月，财政部发布会计信息质量检查公告称，中国华源集团有限公司财务管理混乱，内部控制薄弱。部分下属子公司大量采用虚增收入、瞒报费用、不良资产巨额长期挂账等手段进行会计造假，会计信息严重失真。个别子公司甚至伪造文件骗取银行资金。这个案例是大量会计造假案之一，其发生的重要原因也在于企业内部控制制度的不健全，无法做到根本的风险防控。 　　2.1.3 监督机制不健全在 银广夏案例中，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。这些外部监督机制未能为企业的内控制度起到防范的作用。财政、审计、税务以及银行等社会监督管理机构各行其职。审计的客观性、公正性和独立性的职责也未能充分实现。 　　2.1.4 企业内部控制缺乏执行力 目前，我国很多企业在企业内部制定了一套较健全的内部控制制度，但在企业实际业务操作过程中，由于管理层的个人原因，以及员工素质问题使得内部控制制度的操作成为困难，很难按照制度的要求认真执行，从而导致内控制度形同虚设。 　　2.2 我国企业内部控制失效的原因 　　2.2.1 企业对内部控制不够重