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企业单位内部控制制度设计与运行的研究 　　摘要：企业单位会计控制制度设计，是贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度，保证单位会计工作有序进行的重要措施。也是加强会计基础工作的重要手段，实践证明，建立严格执行单位内部会计管理制度的会计基础工作就比较扎实，会计工作在经济管理中就能有效发挥作用。 　　关键词：会计控制制度设计　企业管理水平　会计信息失真 　　 　　企业单位会计控制制度设计，是指在设计整个会计制度时，多项活动进行内部控制的设计内容。其中非常重要的一点是建立单位内部会计管理制度，即单位根据国家会计法律、法规、规章、制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度，是贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度，保证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计基础工作的重要手段。 　　 　　一、目前我国企业单位内部控制制度存在的问题 　　 　　从当前我国财务税收检查、审计监督，会计信息质量检查等各项中揭露出来的问题看，归根结底与这些单位制度建设和运行密不可分，目前由于制度的不完善与制度运行中缺陷并存，造成违法违纪现象屡禁不止，具体问题表现在以下几个方面： 　　 　　(一)企业管理水平低下 　　物质消耗高，损失浪费大、经济效益不明显，部分企业领导在思想上对内控制度的设计只停留在表面上，没有真正意识到内控制度的设计和运行是企业管理的重要组成部分，就是有制度也形同虚设，使很好的制度不能发挥其应有的作用。 　　 　　(二)企业内部控制制度不健全 　　如会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过来，会计人员职责不明，企业内部业绩考评与激励机制不完善。 　　 　　(三)会计基础工作混乱 　　如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部分工牵制制度等均不规范，会计凭证的填制缺乏合理有效的凭证支持。 　　 　　(四)内部财产物资管理失调 　　如有的企业物资购销制度松弛；存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离；存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对；对毁损、报废、短缺、积压、滞销等产品不作及时处理等。 　　 　　(五)违法违纪现象时有发生 　　如有关人员利用职务之便，钻企业内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污挪用公款、隐瞒收入、乱挤成本等。 　　 　　(六)内控机制不健全 　　有些单位虽然制度比较健全，但在具体运行过程中没有很好地贯彻落实，形同虚设。 　　除了有关的管理人员故意违规外，内部管理失控也是重要原因之一，有的单位负责人私自对外投资，收益不入帐，中饱私囊；有的单位内部各职能部门都开设银行帐号和设有“小金库”，资金管理严重失控，有的企业甚至收买负责人卷巨额公款外逃的事件等等。而出现这些现象最普遍的是没有建立和执行完善的单位内部控制制度。这既损害了国家和社会公众的利益，又扰乱了社会经济中正常的经济秩序。而存在这些问题和现象最重要的是缺乏必要有力的监督。 　　 　　二、原因分析 　　 　　(一)会计监督力度弱化 　　企业内部管理和职能部门监督，以及由注册会计师承办的社会审计，共同构成了企业财务监督的整体，而上述种种监督往往受部门利益和经济利益等各方面因果地制约。致使监督很多时间都流于形式，力度弱化。起不到监督地应有作用，企业内部各职能部门相互监督缺少沟通，往往是出于各自目的，难以形成合力；企业的主管部门更多地从部门利益出发，对所属企业一般都采取保护主义，怕暴露问题，影响企业的荣誉和发展。 　　 　　(二)内部审计制度弱化 　　内部控制制度运作自觉性较高，但监督措施不到位，大部分企业设立了较完善的内部控制制度，表现在建立了严格的出纳责任制、严格执行了内部牵制制度、制定了稽核制度、对固定资产定期盘查制度，在控制成本费用方面制定了定额标准，并得以有效贯彻，但在内部审计机构设置方面，大部分企业都设有专门的审计机构和审计人员，使企业内部监督约束措施不够到位，内部审计弱化。 　　 　　(三)监督机构设置不尽合理 　　职责不明确，大部分企业的财务人员特别是财务主管执行者，又担当了监督者，二者合而为一，如同既是裁判员又是运动员，自己评判自己，其结果必然导致监督失去效力。 　　 　　三、建立和健全企业内部会计控制制度的必要性 　　 　　建立健全内部会计控制制度是完善社会主义市场经济的需要，对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用，也是建立健全法人治理结构的重要组成部分，是提高企业经济效益和保证信息真实，建立诚信社会的需要。 　　 　　四、对企业单位内部控制制度的设计与运作 　　 　　(一)对企业会计机构与人员的控制设计 　　新《会计法》第三十六条明确指出，各