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关于会计与财富计量问题思考 　　摘要：会计在本质上是计量特定主体财富的工具，适应人类生产活动的需要而产生和发展。同时，会计不仅是计量特定主体财富的工具，客观上还决定财富分配、影响社会稳定和资源配置。只有建立全球统一的高质量会计准则，才能充分保护投资者利益、平衡各国和各地区经济利益、并在世界范围内有效配置资源。近期内赴美上市的中资概念股遭遇危机，是由中美上市环境差异、各利益相关方串谋以及监管缺失造成的。 　　关键词：会计本质；财富计量；资源配置；会计监管 　　中图分类号：F230 　　 　　一、会计是干什么的? 　　 　　会计究竟是干什么的?随着会计的发展，这个问题不是越来越清晰，而是更加扑朔迷离。 　　在人类社会早期，会计基本上是作为核算工具存在的。中国古代素有“零星算之为计，总合算之为会”之说。近现代以来，许多学者认为会计是经济管理工作的重要组成部分，进而提出“管理活动论”，以及“会计是一种记录、分类和汇总企业交易与说明其成果的技艺”的“会计技艺论”观点，这些观点都有着广泛的影响。20世纪后期，西方国家提出的“会计是一个提供经济信息的信息系统”的观点在我国会计界得到了普遍认可。 　　与大多数学者着眼于细部、就会计论会计不同，经济和管理学家眼中的会计，有着更为宽广的含义，并且更加强调会计的控制或管理属性。马克思(Karl Marx)将会计概括为“过程的控制与观念总结”，认为“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。著名经济学家马克思?韦伯(Max Weber)论及会计时，也强调资本会计制度(即会计)不仅具有确定企业收益的功能，而且“作为一切供应日常需要的大工业的标准”，具有重要的管理意义。 　　会计是特定主体财富计量工具这一本质属性，是由人类社会生产活动的基本特点决定的。马克思对此有着深刻的分析：人类社会的生存和发展，必须以物质资料的生产为基础；而人类社会物质资料的生产，本质特征是扩大再生产；扩大再生产的基础和源泉，是利润(资本主义社会即剩余价值)的积累；出于积累利润进行扩大再生产的需要，人类社会就必须关心生产活动过程中投入和产出的比较；而比较投入与产出，计量的必要性就产生了。这种人类活动中的基本计量行为，就是会计。会计正是基于这一需要而产生的、用于计量人类生产活动中微观主体投入与产出、确定微观主体利润的专门工具，并根据正在不断复杂化的人类生产经营活动过程中准确确定财富数量的需要而不断发展、进步。 　　简言之，计量特定主体财富的需要是会计产生的根源，而随着社会进步和经济活动日益复杂化，如何相对准确地计量特定主体的财富，则是会计发展演进的持续动力。 　　 　　二、会计仅仅是计量财富吗? 　　 　　会计的根本属性，决定了会计的基本功能。会计的基础性功能是通过对特定主体投入(即成本费用)与产出(即收入)的计量，“相对”准确地确定特定主体的财富。会计的这一基础性功能看似简单，但是却至关重要，又意味深远，同时还困难重重。 　　(一)随着人类社会的进步，经济发展不断加速，而且日益纷繁复杂这就给“准确地”计量企业的投入与产出(财务状况)、进而确定特定主体的财富带来了困难。时至今日，企业财务状况的准确表述和利润的准确计算已经是众所周知的世界性难题，即使要实现“相对准确”也殊为困难。比如，资产负债的范围如何确定?计量基础应该是历史成本还是公允价值，亦或其他计量属性?收入费用何时、如何确认?会计计量中的不确定性如何解决?这些问题不仅是企业投入产出计量、收益确定中的重大问题，而且决定着会计改革与发展的方向。 　　(二)准确的利润计算，不仅是会计之所以存在与发展的根本原因，而且具有意味深长的“经济后果”，影响深远。 　　一方面，准确的利润计算影响和决定着企业投资者的经济利益，同时也影响和决定着社会的繁荣和稳定。在国内外经济发展过程中，不乏这方面具有警示意义的事例：英国“南海泡沫”事件中会计虚假利润的呈报，引发了巨大的社会风暴，并使股份制在英国的发展迟滞了近200年；中国资本市场中著名的“红光事件”、“蓝田事件”、“银广夏事件”等，引发了股民跳楼自杀等恶性事件，一些相关诉讼，延续至今仍然悬而未决。 　　另一方面，准确的利润计算在客观上还发挥着引导社会资源合理流动和配置、提高资源配置效率的作用。首先，企业内部的管理层会依据不同产品的差异性盈利信息、通过各种计划和预算，引导和配置资本不断从低盈利产品流向高盈利产品，依据产品成本利润信息、通过生产决策和控制，实现有效率生产；其次，企业外部的投资者会根据资源的差异性盈利信息进行理性投资，这种理性投资行为转而又“自发地”使资本不断从低利润的企业流向高利润的企业、从低利润的行业流向高利润的行业、从低利润的地区流向高利润的