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关于企业期货业务会计处理几点思考 　　摘 要:随着1992年5月28号上海金属交易所的开业,我国期货会计也随之产生。1997年10月24日,财政部发布了财会字[1997]第51号文《企业商品期货业务会计处理暂行规定》(下称《暂行规定》),对企业期货投机业务的会计处理作了规范。2000年11月29日财政部又颁布了财会字[2000]第19号文《企业商品期货业务会计处理补充规定》(下称《补充规定》),对企业期货套期保值业务的会计处理作了相关规定。但是,随着期货业的蓬勃发展,各种新兴的期货操作方法层出不穷,原有的期货业务会计处理的规定已很难应对。本文首先分析目前两个规定存在的问题,然后提出改进建议。 　　关键词:期货业务;会计处理;新会计准则 　　中图分类号:F275 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)03-43-02 　　 　　一、《暂行规定》和《补充规定》面临的困境 　　1、对会计核算一般原则的冲击 　　会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。 　　(1)对谨慎性原则的冲击。谨慎性原则要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,少计负债或费用,不得设置秘密准备。以金属期货为例:如果2005年7月以每吨30000元买入2006年1月的电解铜,随后电解铜价格一路上涨,到2005年12月该合约价格涨到每吨40000元,依据谨慎性原则,由于合约没到期,价格仍有变化不计入收益;但相反如果2005年12月该合约价格跌倒每吨20000元,依据谨慎性原则就应该确认为亏损,但《企业商品期货业务会计处理暂行规定》要求:到该期货合约实际平仓时确认损失,而到2005年12月31日的亏损作为浮动盈亏,这势必会造成企业的财务状况和经营成果不能得到真实反映,给企业的所有者,投资者以及债权人带来较大的风险。 　　(2)对及时性原则的冲击。及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。期货交易所、期货经纪公司、期货投资者均是期货交易的参与者,三者缺一不可。期货交易所和期货经纪公司结算时采取每日无负债结算制度,即持仓盈亏(浮动盈亏)和平仓盈亏均在交易当日结清。但期货经纪公司对期货投资者的结算有的采用交易所的结算方式,有的则采用实际成交价格结算,即平仓盈亏在交易当日结清,而持仓盈亏(浮动盈亏)只在计算期货保证金是否充足时参考使用,这显然不符合及时性原则的要求。 　　(3)对权责发生制原则的冲击。权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础,凡是当期已经实现的收入和已经发生和应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用。期货业务中浮动盈亏(即从期货合约开仓到目前未平仓的实际盈亏)并不是每月进行核算的而是到平仓时一并进行账务处理。因此,期货业务的会计处理更偏向于以收付实现制作为会计核算的一般原则,所以,无法真实反映企业的财务状况和经营成果。 　　2、实际操作中的问题 　　不论是1997年的《暂行规定》还是2000年《补充规定》均只对期货交易的投机和套期保值业务的账务处理作了简单的规定,但没有对“投机”和“套期保值”定义,这就造成了在实际业务操作过程中,企业会计人员无法正确区分什么是“投机”业务,什么是“套期保值”业务。另外,目前期货业务对“投机”的定义包括“纯投机”和“套利”两部分。在期货市场上纯粹以牟取利润为目的而买卖标准化期货合约的行为,被称为期货投机。而套利是指期货市场参与者利用不同月份、不同市场、不同商品之间的差价,同时买入和卖出两张不同类的期货合约以从中获取风险利润的交易行为。“纯投机”仅仅局限于期货合约的绝对价格的水平变化,而“套利”则更多地转向期货合约相对价格的水平变化。套利的基本形式包括跨期套利、跨市套利、跨商品套利,跨期套利是指同一会员或投资者以赚取差价为目的,在同一期货品种中的不同合约月份建立数量相等、方向相反的交易部位,并以对冲或交割方式结束的一种操作方式,跨期套利属于套期图利交易中最常用的一种,实际操作中又分为牛市套利、熊市套利和蝶式套利;跨市套利包括同一商品国内外不同市场的套利、期现市场套利等;跨商品套利主要是利用走势具有较高相关性的商品之间(如替代品之间,原料和下游产品之间)强弱对比关系差异所进行的套利活动。显然“套利”的风险比“纯投机”要小很多,甚至有些阶段性跨期套利几乎没有风险。但是在会计账务处理上,两者没有区别。 　　再来看“套期保值”,套期保值是指把期货市场当作转移价格风险的场所,利用期货合约作为将来现货市场上买卖商品的临时替代物,对其现在买进准备以后售出商品或对将来需要买进商品的价格进行保险的交易活动。会计上把“套期保值”分为“买入套期保值”和“卖出套期保值”,而期货在实际操作中除了这两种简单直