《国际税收》_5转让定价法规.ppt

国际税收 中央财经大学 张京萍 第五章 转让定价法规 (transfer pricing rules) 一、关联关系的认定 二、转让定价的调整 三、预约定价协议 四、我国的转让定价法规　 一、关联关系的认定 （一）一般认定标准 （二）两个范本的有关规定 （三）我国的有关规定 （一）一般认定标准 股权认定（资本） 实际控制、管理认定 避税地认定 （二）两个范本的有关规定 两个范本均在其第九条对关联企业的认定作出了一致的规定，指出：“当 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本， 在上述任何一种情况下，两个企业之间的商 业或财务关系不同于独立企业之间的关系。” （三）我国的有关规定 《企业所得税法实施条例》第109条：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：　（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。 《特别纳税调整实施办法》（国税发〔2009〕2号）第九条规定：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：　　（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。　　（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。　　 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。　　（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。　　（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。　　（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。　　（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。　　（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 例6.1 根据《特别纳税调整实施办法》中的股权认定标准，确认下列公司是否关联公司。 二、转让定价的调整 （一）调整的基本原则 （二）调整的具体方法 （三）相应调整 （一）转让定价调整的原则 正常交易原则(ALP,arm’s length principle) 含义：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下的交易定价一致。也称独立核算原则。 特点： 真实合理； 询价比较困难、审核工作量大、费用高。 应用：被世界各国税务当局普遍接受。 （参见我国新企业所得税法第41条） 可比性分析因素主要包括： 交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等； 交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等； 合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利； 经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等； 经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。 总利润原则(gross-profit principle) 含义：按照一定标准将跨国公