营改增一般纳税人增值税申报讲解教案.ppt

三、出租不动产 （一）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 （二）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3％的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。 出租不动产（16号公告） 纳税人性质 取得时间 计税方法 税率/征收率 预缴率 一般纳税人 2016.4.30前 简易 5% 5% 一般 11% 3% 2016.5.1后 一般 11% 3% 例：A企业机构所在地在盐城，试点前在扬州购入一层写字楼用于出租。2016年6月，取得租金100万元，应当如何缴纳增值税？ 分析：该不动产属于2016年4月30日前购入，可选择适用简易计税方法或者一般计税方法。 简易计税方法： 扬州预缴：100万元÷（1+5%）×5%=47619元 盐城缴税： 100万元÷（1+5%）×5%-47619=0元 一般计税方法： 扬州预缴： 100万元÷（1+11%）×3%=27027元 盐城缴税： 100万元÷（1+11%）×11%-27027=72072元 简易计税方法：扬州预缴 选择简易计税 出租不动产的具体地址 简易计税方法：回盐城申报（附表一） 简易计税方法：回盐城申报（附表四） 回盐城申报 一般计税方法：扬州预缴 选择一般计税 一般计税方法：回盐城申报（附表一） 一般计税方法：回盐城申报（附表四） 回盐城申报 反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。 反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。 反映纳税人当期对应项目的价税合计数。 纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。 纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。 反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。 反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项(应纳)税额， 填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列对应行次。 填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。 填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。 填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。 填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。 反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。 反映纳税人按原营业税规定，计算出的对应项目的营业税应纳税额。 《营改增税负分析测算明细表》 （一）“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。 本行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。 本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。 （二）其他行次根据纳税人实际发生业务分项目填写。 四、增值税申报填报示例 增值税免税申报业务 增值税免税申报业务示例 A银行2016年7月取得一笔1000万元的国家助学贷款收入，按规定免征增值税。假设当期购进一批办公设备100万，全部用于该项目。 增值税免税申报业务示例 免税项目不得抵扣 免税销售额对应的进项税额： （1）纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写； （2）纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写； （3）当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。 免税额”=“扣除后免税销售额”×适用税率- “免税销售额对应的进项税额”6%-1000000×17%=430000元