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关于我国会计要素完善程度探讨 　　【摘 要】会计要素只有六个吗？会计要素问题是会计理论研究的核心之一，是我国2006年最新发布的企业会计准则中非常重要的调整内容。关于我国会计要素的划分，各抒己见。会计要素的设置主要依托会计报表，在某种程度上会阻碍会计理论的发展，有必要进行进一步的研究。 　　【关键词】会计准则；会计要素；国际趋同；缺陷；设想 　　一、引言 　　会计要素又叫会计对象要素、财务报表要素，是会计实务核算的重要基石，是构造会计理论的重要组成部分。会计要素的划分影响着会计理论体系的构建和会计准则、会计制度的可操作程度。随着我国新会计准则体系的构建和会计理论研究的深入，会计要素问题已成为理论界和实务界非常关注的一个关键问题。2006年2月15日，我国财政部在北京正式发布了新修订的《企业会计准则》，在准则中对会计要素的定义进行了重大调整，基本实现了与国际会计准则的趋同，但仍存在一些需要完善的地方。 　　本文尝试通过比较我国与西方会计要素概念的演进过程及就不同组织对会计要素划分的情况来探讨我国会计要素的完善程度，并对此提出针对性的设想。 　　二、中西方会计要素概念演进的比较分析 　　会计要素是对会计核算对象的基本分类，是设置会计科目、规范会计核算指标以及编制财务报表的理论依据，也是会计人员因一定目标对其工作内容进行合理与系统的划分而形成的基本分类。会计要素概念的演进伴随着社会进步、经济发展而逐步发展。 　　第一，萌芽阶段。追溯我国会计的起源，关于“会计”一词，最早在西周时代出现，且当时已经建立起了一套完整的会计工作组织系统，有“司会”、“司书”等会计官员专门从事会计工作。至西汉时期，会计账簿专门化，分为“籍”、“簿”，并出现了最初的记账符号。到唐宋时期，出现的“四柱清册清算法”突破了我国中式会计方法。在“四柱清册清算法”的影响之下，我国明末清初，出现了中国固有的复式记账法的早期形态――“龙门账”。再后来，在民间会计中产生了中国固有的复式记账法――“四脚账”。 　　在这个现代会计的萌芽阶段，对会计的理解还是很模糊的，会计概念和会计思想都是用账户的形式来表达的，强调会计方法重于会计概念的论述。对会计要素而言，“簿记论”虽然没有使用会计要素这个概念，但已经明确提出与运用了资产、负债、收入、费用、收益、损失等具体会计要素的内容。 　　1494年卢卡?帕乔利（Luca Pacioli）在威尼斯出版的《算数、几何、比与比例概要》是第一本描述复式簿记原理及其运用方法的经典名著，标志着西式平衡结算法的创建完成。西式平衡结算法与中式“四柱清册清算法”的形式虽然不同，但原理和作用却大致相同。但是，与西方借贷复式簿记相比，“中国古代簿记”还依旧存在许多不完善之处，这与我国明清时期社会经济不稳定有着紧密的联系。 　　第二，起点阶段。19世纪末开始，西式复式簿记对中国会计产生了积极的影响，使中国会计经历了从引进到改良，最终走向改革的过程。《连环账簿》是我国第一部引进西方借贷记账法的著作，该书系统地引进了卢卡?帕乔利（Luca Pacioli）时期的借贷复式记账法，这意味着我国近代会计开始与世界接轨。虽然该书全面系统地阐述了复式记账原理、账簿组织、记账程序、账簿总结等内容，但是由于作者只是照搬了西方起步阶段的理论，没有与中国的经济实际相结合，也未引入对会计要素概念的思考。任何没有与实践结合的理论都仅仅是纸上谈兵罢了。 　　1907年斯普拉格（Charles E.Sprague）在美国出版的《账户的原理》被公认为是涉及会计基本概念框架的第一部会计理论著作，提出了著名的基本会计恒等式，即“资产=负债+所有者权益”。斯普拉格（Charles E.Sprague）虽未明确提出会计要素的概念，但就会计恒等式而言，其内涵和相互关系已经相当完善了，沿用今日已逾百年。 　　在这个时期，西方已经形成了较成熟先进的理论，而我国只引入了西方起步阶段的会计理论，我国会计理论的发展已经远远落后于西方国家。 　　第三，转折阶段。改革开放后，会计改革也随之深入。在吸取国际惯例的基础上，我国于1992年11月30日发布了《企业会计准则――基本准则》（以下称《准则》），首次提出将资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润作为企业会计要素，实现了一次“会计上的革命”。 　　1940年，美国会计学会（AAA）以第3号专题研究报告形式出版了《公司会计准则导论》，该报告全面介绍了公司会计工作的准则、概念、成本、收入、收益、盈余等内容。在若干会计基本概念（基本假设）的基础上，佩顿（William A.Palon）和特尔顿（Ananias C.Littleton）提出了会计学第一个完整的概念――主体理论，并为确定收益建立了一个“配比模型”。 　　在这一时期，美国以成本