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关于我国个人所得税改革探索与思考 　　摘 要 个人所得税具有调节收入分配的功能，文章中分析了我国个人所得税税制中存在的主要问题，并提出相关建议，以减少个人所得税流失，提高征管效率。 　　关键词 个人所得税 公平 征管制度 　　一、引言 　　随着经济的发展，居民收入多样化、复杂化，现有的个人所得税税制在课税模式、费用扣除、课税范围、征管制度中存在诸多问题，需要采用分类综合课税模式，合理设计扣除标准，进一步扩大税基，完善征管制度，从而推进个人所得税改革，促进税负公平。 　　二、我国个人所得税中存在主要问题 　　（一）分类课税模式难以推进公平原则的有效实现 　　个人所得税具有调节收入分配的功能，实行分类课税模式，即按照不同性质类别的收入划分不同的税率和费用扣除标准，分别计征个人所得税。这种课税模式虽然整体上有利于控制税源，节省征收成本，但是不能真实、全面体现纳税人的实际纳税能力，不利于实现税负公平。分类课税模式中收入类别不同，适用税率不同，这显然违背了公平原则。随着我国个人收入的多元化、隐性化发展，纳税人可以通过转移收入、变更收入类别来避税，这必然会带来个人所得税的流失，同时也会使贫富差距越来越大。可见，分类课税难以推进税赋公平原则的有效实现。 　　（二）费用扣除不科学 　　分类课税模式中不同类别的收入适用不同的税率和费用扣除标准，以工资薪金来看，全国统一适用3500元/月扣除标准，没有考虑纳税人家庭所要抚养人数、家庭成员收入能力、有无残疾人、婚姻状况、教育支出等生活因素，这种扣除标准忽视了纳税人的实际费用负担，收入差距并非仅仅是个人之间的差距，更多地体现在家庭这个财务共同体的收入上。同样的收入和应纳个人所得税，其税后人均可支配收入，对于单身人士和三口之家来说，前者明显高于后者；就税负水平而言，显然后者大于前者，可见这种费用扣除标准不尽合理。个人所得税费用扣除标准除了忽视家庭生活因素外，还忽视了物价指数，近年来我国居民消费价格指数不断上升，物价不断上涨，个人所得税费用扣除标准虽然由2000元增加到3500元，但是费用扣除标准没有与物价指数挂钩，使得税制缺乏弹性，无法适应CPI不断上涨的实际情况。此外，也没有考虑地区经济差异因素，东部地区经济发展水平远远高于内地，全国统一的扣除标准，对于消费水平较高的东部地区而言显得偏低，这不利于区域间实现公平原则。 　　（三）课税范围过窄 　　随着社会主义市场经济的不断发展，互联网金融、电子商务的兴起，虚拟经济发展迅速，个人所得收入来源越来越多元化、隐性化，不再局限于传统的工资薪金、劳务报酬等来源。我国课税范围采用的是正列举方式加概括法，鉴于收入渠道的多元化趋势，原来列举的10个应税对象远远不能适应当前需求，虽然采用了概括法，但是界定模糊，征税范围仍过窄，很多收入游离在征税范围之外，导致部分个人所得税的流失。 　　（四）征管制度不健全 　　在征管手段方面，我国个人所得税实行源泉扣缴和个人自行申报方式，源泉扣缴中尚存在扣缴义务人责任意识不强，工作不认真，甚至对税收法律法规了解不及时、不全面的状况，税务机关只能从扣缴义务人那获得单方面信息，无法对其实行有效监督，从而直接导致代扣代缴质量不高，也不利于纳税人纳税意识的提高。同时还应该意识到源泉扣缴只管住了工薪阶层，随着我国居民收入来源多元化发展，势必需要加大自行申报力度，而目前我国自行申报制度中，纳税人对税收的抵触思维尚未完全转变，诚信纳税意识不强，逃避缴纳税款现象不断，加之税务部门与纳税人之间的信息不对称，直接导致自行申报纳税质量偏低。就征管效率而言，由于税务工作人员业务操作能力、专业知识水平等方面的局限性，加之税务部门征管信息流通不畅，尚未实现与银行、工商等部门的联网，信息来源渠道狭窄且质量不高，直接影响征管效率和效果。同时在处罚方面，对于纳税人违法逃避税等行为处罚力度有限，对纳税人构不成有效的约束和控制，从而使得征管成本加大，不利于征管效率的提高。 　　三、完善我国个人所得税税制相关建议 　　（一）采用分类综合税制模式 　　综合课税模式全面考虑了纳税人的经济情况和实际负担能力等因素，扣除标准合理，有利于实现税负公平。鉴于我国在信息网络、稽查水平、征管效率等方面发展尚不完善，不具备普遍实行综合所得税制的条件。因此，只能在现行分类课税模式基础上逐渐融入综合税制的内容，实行分类综合所得税税制模式，即对于工资薪金、劳务报酬等有扣除费用的来源所得先分类课征，年度终了再进行清算；对于利息、股息、红利所得等按比例分类课征。采用分类综合税制模式，一方面将纳税人的家庭因素等情况考虑在内，有利于促进税负公平；另一方面综合计征在一定程度上便于征管，降低征管成本，提高征管水平，有利于减少个人所得税的流失。 　　（二）合理设计费用扣除标准，