关于我国个人所得税征收模式思考.docVIP

关于我国个人所得税征收模式思考 　　【摘 要】随着我国的经济高速增长，人们收入不断增加，收入的来源也日益丰富。个人所得税作为调节收入分配的工具，在税制结构中有着举足轻重的地位，但近些年来个人所得税的征收模式越来越不能适应我国的发展，改革势在必行。本文阐述了我国个人所得税征收模式的现状，总结了我国个人所得税征收模式的弊端，并在借鉴国外经验的基础之上，对于我国个人所得税征收模式的改革重点提出了相关看法。 　　【关键词】个人所得税;征收模式;混合征收模式 　　一、我国个人所得税发展概况 　　 我国自1980年开征个人所得税，三十多年来，其对于组织财政收入、调节收入分配与促进公平起到了非常重要的作用，在我国税制体系占有着举足轻重的地位。根据财政部公布的数据显示，个人所得税已经成为我国的第四大税种。 　　 表1.2010-2014全国个人所得税税收收入统计单位：亿元 　　 数据来源：http：/// 　　从统计的数据中可以看出，我国税收收入与个人所得税税收收入都呈稳步上升的状态，个人所得税占税收收入的比重也由1994年的1.43%上升至2014年的6.19%。 　　二、我国个人所得税征收模式弊端 　　 个人所得税有三种征收模式，分别是分类征收模式，综合征收模式以及混合征收模式。个人所得税的征收模式的选择必然要与一国的实际情况也经济发展趋势相适应。[1] 　　 纵观全世界的个人所得税发展史，不同时期的国家都有着不同的选择。大多数国家在最初征收个人所得税时都选择了分类征收模式，后来有一些国家从分类征收模式逐渐转化为综合征收模式或混合征收模式。征收模式的选择受到诸多因素的影响，其中最主要是收到经济发展与征管水平。在各国初征个人所得税时，人们的收入水平不高，个人所得税并不是其财政收入的主要来源，还处于临时税、非主要税种的阶段，征收模式大多选择分类征收模式;随着经济水平的提高，个人所得税逐渐成为了固定的税种和主要的财政收入来源，此时就会逐渐演化为综合征收模式或混合征收模式。其次，征管水平的提升也是个人所得税征收模式转变的一个重要原因。分类征收模式采用正列举的方式，明确了征收对象，便于征收管理。但当国家的税务管理达到一定水平时，就可以选择对于征管水平以及纳税意识要求较高的综合征收模式或混合征收模式。 　　 目前，世界上采用分类征收模式的国家不多，主要集中在亚洲、非洲的一些国家，大多是发展中国家，而大部分发达国家则采用综合征收模式或混合征收模式。我国一直以来都采用分类征收模式，即按照纳税人不同来源、性质的所得项目征收个人所得税，分别规定不同的税率与扣除额。这种征收模式虽然被我国一直沿用至今，但本身有着很大的弊端，且越来越不能适应我国当下的发展趋势。 　　 （一）征税范围狭窄 　　 在分类征收模式下，我国个人所得税对十一类应税范围内的所得进行了明确的规定，分别为工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息、股息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;其他所得。随着我国经济的迅速发展，人们取得收入的方式越来越多样化，列举出来的十一项所得范围非常有限，远不能涵盖纳税人的全部所得，再加上居民收入的隐蔽性也越来越强，造成了大范围的税源流失。 　　 仅将十一类所得作为个人所得税的征税对象使得征税范围过于狭窄，不仅不利于组织财政收入目标的实现，更不利于国家通过税收的手段对收入水平进行调节。发达国家的直接税收收入的主体税种大多为个人所得税，在我国却是以企业所得税为主。之所以会出现这种状况，除了经济发达程度的差异，还因为我国个人所得税采取的是分类征税模式，征税范围难以涵盖全部个人所得。[2] 　　 （二）源泉扣缴比重偏高 　　 我国目前采用分类征收模式，主要的征管方式是代扣代缴，除了一些特殊情况下需要纳税人自行申报外，均由所得支付方在支付所得时代扣代缴。而现行个人所得税税收收入的主要来源，就是来自源泉扣缴的工资薪金所得。[3] 　　表2. 2001-2012工资薪金所得个人所得税税收收入统计单位：亿元 　　 数据来源：《中国税务年鉴》（2001-2013年），中国税务出版社。 　　 从上述统计数据中我们可以看出，我国个人所得税的税收收入中，来自源泉扣缴的工资薪金所得个人所得税收入占了很大的比重，且这些年来呈持续增长的趋势，其占个人所得税税收收入比重从2001年的42.37%上升到了2012年的62.99%。我国个人所得税征收方式偏重于源泉扣缴，这与发达国家偏重于个人自行申报方式非常不同。这种偏重的本身就不利于提高公民的纳税意识以及税收相关知识的学习，对于大多数纳税人来说，个人所得税的申报过程都是有扣缴义务人代扣代缴，自身很少参与整个过程