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关于新会计准则下我国上市公司盈余管理手段 　　摘 要：改革开放以来，随着市场经济的不断发展、成熟，在我国涌现了一大批上市公司。任何公司都是以盈利为目的的，上市公司更应该通过各种合法手段实现股东利益最大化，创造更多的价值。特别是颁布了新会计准则以来，盈余管理更成为各上市公司的一个焦点。本文主要探析新会计准则的含义、在此准则下上市公司对盈余管理可用的手段、使用盈余管理手段时所涉及的问题和解决方案。 　　关键词：新会计准则；上市公司；盈余；管理手段 　　就目前而言，社会上对于盈余管理的定义还没有统一的标准，企业管理者为达到并维护相关利益人的利益，使用现有的会计原则，并利用最有利的会计政策，控制企业投资的时间安排和财务报表的相关数据，以使盈余达到期望水平，使上市公司在证券市场获得更高的投资价值。盈余管理显然是一种利润操纵行为，但它并不是恶意的违法的操纵过程，它是在会计准则和会计制度允许的前提下，使上市公司选择适当的会计政策，以实现有利于自身的财务结果。随着企业制度的完善和证券市场的发展，财政部颁布了新会计准则，目的在于使上市公司所披露的财务信息更可靠、真实，以维护投资者的利益。同样，对于上市公司在新会计准则下的盈余管理手段又会有新的变化和需注意的问题。 　　一、新会计准则的解读 　　新会计准则的实施是为了我国经济活动与国际接轨，完善我市场经济制度，使公众了解更全面准确地企业会计信息。主要是38项具体准则，包括关于公允价值的使用、关于存货、关于无形资产、关于债务重组等等。很多具体的新准则对会计选择和职业判断有了更高更专业化的要求，同时不可避免地为盈余管理提供了操纵空间。首次运用公允价值作为会计计量属性之一，构建了相对完整的有机统一体系，对金融、保险、农业等众多领域有深远的影响。对于上市公司而言，新会计准则的实施，意味着必须重新适应新会计准则的规则，会计选择方法的增大，需要更多的能力高、灵活性强的会计人员。 　　二、上市公司可能使用的盈余管理手段 　　自盈余管理这一课题的出现以来，一直备受会计、金融领域的广泛关注。在根据国家颁布的会计准则下，利用相关实证方法探索一个公司盈余管理的各种手段，特别是对于上市公司来说有效的盈余管理手段对财务报表至关重要。因为，上市公司为获得资金，需发行股票，得到投资者的支持，必须要有良好的收益。这种收益最直观的体现是上市公司的信息披露。而盈余管理可以使这种信息更吸引投资者，提升公司形象，但是不能用过度的手段，否则即是违法。所以，探索在新会计准则下盈余管理手段对我国市场经济体制的完善和上市企业都很有必要。 　　1.公允价值计量进行盈余管理 　　新准则的一个重要变化是引入了公允价值计量模式，在具体的准则中都有或多或少的应用。对我国的经济环境来说市场经济还并不完善，各项配套政策还未跟进，公允价值计量将成为上市公司进行盈余管理的重要手段之一。企业通过对自身利益的定位，通过调整使用会计政策来达到经济预期。利用公允价值进行盈余管理操作时，在很多问题的处理上都需要人为主观的判断，因此主观判断的因素会大于客观中量化标准的因素，公允的客观真实性受到质疑。如前所述，我国经济环境还不完善，不能为公允价值计量的公正性提供合理的保障。正是由于这些因素的存在，若采用公允价值计量的话，对上市公司来说就会有较大的操纵空间，其势必会成为上市公司盈余管理可利用的重要手段。比如上市公司可以利用资产未来现金流量估计的弹性，按自身的需要对未来收益的估计以及折现率的确定在一定范围内人为调整，获得所需的公允价值计量，从而达到盈余管理的目的。很多上市公司的交易性金融资产占当年净利润相当高的比例，当市场波动时，这类上市公司每股的收益也会产生较大的波动。从现实中看，很多公司的公允价值变动净收益在净利润中占有较高的比例。可见，公允价值变动对公司净利润有很重要的影响。 　　2.无形资产进行盈余管理 　　在无形资产准则中，关于企业研发费用处理规定，摊销年限和使用方法上给上市公司盈余管理留有一点的空间。为鼓励企业自主创新，将企业的研发划分成研究阶段支出和开发阶段支出两个阶段，并允许符合条件的开发支出计入无形资产成本，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销，和以前全部计入管理费用相比，在账面上凸显了当期利润的占比。这给上市公司的盈余管理带来了较宽的操作性，上市公司可根据自己需要的方向调整无形资产比例。因为在实际操作中，很难界定研究和开发两个阶段，划分完全取决于公司，因此，也就决定了研发支出费用化和资本化都掌握在企业高层手中，从而达到操纵利润，进行盈余管理的目的。除此之外无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定，无形资产使用的周期、摊销的方法具有选择性，上市公司也能比较从容地进行盈余管理，通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的利润，