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关于新会计准则对利得和损失规范不足与改进 　　[摘要]财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则基本准则》（以下简称“新基本准则”）首次引入了利得和损失两个子要素，使我国的会计要素体系进一步向国际惯例趋同。但是，在新基本准则的贯彻落实过程中，也暴露出了一些不足和需要改进之处，本文就这一问题展开分析，从而提出作者的观点。 　　[关键词]会计要素 利得 损失 借贷记账法 　　作者简介：巴雅尔，暨南大学会计学硕士研究生，工作单位：广东商学院华商学院会计系，会计教研室主任，会计师；苏翠莲，管理学硕士，工作单位：广东工业大学华立学院会计系，讲师/会计师，聘任副教授。 　　 　　新基本准则采用了国际上通行的会计要素，即划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，并且在定义利润和所有者权益二基本要素时首次引入了利得和损失两个子要素。这一会计要素体系不但使我国的会计准则在概念上与国际惯例趋同，而且在财务报表中增加了利得与损失两个子要素，将日常活动与非日常活动引起的损益及权益变动在表内分别确认，也使得财务报表反映的信息更明细、更全面。 　　然而，由于利得和损失两个概念出自西方会计，尽管，我国新基本准则在制定过程中充分考虑了我国会计实务与西方会计实务的差异，并按照我国会计实务的特点和要求对利得和损失做了相关规范，但是，毕竟利得和损失这两个概念是首次从西方会计引入我国会计准则并付诸实施，因此，不足或尚需改进之处是在所难免的。为了使我国会计准则的相关规范更加科学合理，本文就新基本准则关于利得和损失规范中的不足，从以下几个方面展开探索性的讨论，进而提出个人的一点粗浅看法，希望能得到相关专家学者的批评指正。 　　 　　一、直接计入所有者权益的利得和损失的定义 　　新基本准则将利得和损失分为两类，即直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失，并在本准则第二十七条和第三十八条分别给出了定义。通过学习和研究这些条款，我们认为本准则第二十七条对直接计入所有者权益的利得和损失的定义与现行会计制度或具体会计准则的相关规定不符，具体表现如下： 　　新基本准则第二十七条规定：直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。新基本准则第十一条规定：企业应当采用借贷记账法记账。所谓借贷记账法就是指以借和贷作为记账符号的一种复式记账法，其记账规则是有借必有贷，借贷必相等。根据上述规定应有：直接计入所有者权益的利得和损失产生的会计事项，必然会引起所有者权益类账户增减变动，通常是“资本公积其他资本公积”明细账户的增减变动，但不会涉及到损益类账户。也就是说，在该类交易的会计核算中，不会出现所有者权益类账户与损益类账户相对应的对应关系，即： 　　 　　然而，在我国现行会计制度下，引起直接计入所有者权益的利得和损失的交易和事项有多种，如：“采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动”、“存货或自用房地产转换为投资性房地产”、“金融资产的重分类”、“以权益结算的股份支付”等等。在这些业务的会计核算中，所有者权益类账户与损益类账户相对应的对应关系并不少见。比如：按照《企业会计准则第11号股份支付》的第五条、第六条和第八条的规定，以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。 　　对于上述新基本准则关于直接计入所有者权益的利得和损失的定义与现行会计制度或具体会计准则相关规定的冲突，我们认为应通过修订新基本准则关于直接计入所有者权益的利得和损失的定义来解决，具体可将现有定义中的“不应计入当期损益”字句删除，另外增加“直接”二字将“会导致所有者权益发生增减变动的”改为“会直接导致所有者权益发生增减变动的”，其它内容保持不变。修订后的定义可表述为：直接计入所有者权益的利得和损失是指会直接导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 　　 　　二、对利得和损失内容的界定 　　新基本准则将企业的活动分为两类，即：日常活动和非日常活动。新基本准则第二十七条规定：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。由此可见，利得和损失来自非日常活动。同时，新基本准则又将利得和损失进一步划分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失两类，并分别给出了定义。然而，仅凭这些规定，不但广大会计从业人员无法正确确认、计量和报告本企业的