初探基层审计人员采用分析性复核审计方法.docVIP

初探基层审计人员采用分析性复核审计方法 　　摘 要 在审计工作中， 由于审计风险的存在， 审计人员必须时刻关注审计质量， 尽可能地进行较大范围的审计测试， 收集充分的审计证据， 以减少审计风险。但是由于基层审计任务重、时间紧、人员少等原因， 对所有的审计项目常常不能进行大范围的审计测试。笔者通过实践体会到， 合理运用分析性复核程序能够在保证审计质量的前提下， 降低审计成本， 提高审计工作效率。 　　关键词 基层审计人员 审核方法 　　中图分类号：F239.1 文献标识码：A 　　1分析性复核程序的涵义 　　分析性复核程序是指审计人员对被审计单位重要的金额、比率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。分析性复核的实质是通过分析资料之间的相互联系或逻辑关系， 找出异常变动或重大差异， 并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。 　　2分析性复核的方法及其选择 　　分析性复核有许多具体的方法，笔者仅对常用的趋势分析法、比较分析法、比率分析法、简单合理性分析法、时间序列法和回归分析法进行简要的介绍。 　　2.1趋势分析法 　　趋势是指有规则的变化。趋势分析法，是审计人员将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动的方法。 　　趋势分析法比较直观，可以直接将若干期的同一指标进行绝对值比较，或将该指标占另一指标的比重来进行比较，来发现事物发展的总趋势，以此总趋势和审计人员已经掌握的其他趋势进行比较和分析，从而判断被审计单位某些财务数据存在错弊的可能性。 　　2.2比较分析法与比率分析法 　　比率分析法是指审计人员利用被审计单位的财务数据，通过有关项目的对比来揭示差异，并将这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。它通常包括绝对数比较和相对数比较。所谓绝对数比较是指直接用相关项目的总额进行对比的方法；相对数比较是指以百分比、比率或比重进行比较来发现被审计单位报表异常项目的方法。 　　比较分析法通常可用于实际与预算计划比较、本期与上期比较、同行业之间比较、用实际数与预算数对比，可以发现实际与预算的差异，再分析其原因。通过本期与上期的比较，结合被审计单位的实际经营情况，判断本期指标的异常。通过同行业之间的比较，分析被审计单位的实际数与行业平均的偏差来判断被审计单位指标的正常性。 　　2.3简单合理性分析法 　　简单合理性分析法是利用彼此相关的账户金额（余额）和可能造成某种变化的各种因素对报表项目或账户金额（余额）进行预测的一种方法。首先是确定与将要审查的报表项目或账户金额（余额）有关的因素（包括财务的和非财务的）；其次是确定有关因素与将要审查的报表项目或账户金额（余额）的关系（模型），并利用各种因素及其与审查对象的关系对审查对象建立期望值；最后是将期望值与报表项目或账户金额（余额）进行比较，并对报表或账户金额（余额）进行评价。 　　简单合理性分析的技术含量不高，但非常有效，被广泛地运用于审计准备阶段分析性复核和实质性测试分析性复核中。 　　2.4时间序列分析法 　　时间序列是指观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来的数据。审计工作中遇到的许多数据都可以被认为是时间序列。 　　通过对以往时间序列数据的分析，研究出某一经济数据随时间推延而发生变化的规律，并利用这一规律推算出特定时间该经济数据应有的合理水平，并以此作为审计期望值与被审计单位账面值进行比较，进而判断被审计单位账面值存在错弊的可能性。 　　2.5回归分析法 　　回归分析法是对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关系进行分析，推导出相应的因果模型或回归方程，并以此模型或回归方程来推算一类或多类变量发生变化时，其它变量的变化规律。 　　实际工作中，审计人员都在自觉或不自觉地运用回归分析法进行分析性复核。当变量、数据较少的时候，审计人员根据自己的经验和判断来使用回归分析的基本规律；但当变量比较多、数据比较大时，审计人员就应该利用计算机等工具辅助实施回归分析。 　　3分析性复核程序在审计计划阶段的具体运用 　　在审计计划阶段，分析性复核程序可以帮助审计人员确定其他审计程序的性质、时间及范围。审计人员运用分析性复核，进一步了解被审计单位的业务情况，识别潜在的风险领域。 　　3.1分析性复核程序在审计计划阶段运用的步骤 　　在准备阶段使用分析性复核程序的精细程度及范围，视被审计单位的规模和复杂性、资料的可靠性以及审计人员的判断而定。通常通过以下步骤： 　　（1）确定将要执行的计算及比较。即确定分析性复核的具体对象是什么。如确定计算的对象是本期折旧费用、计提的税金，确定比较的对象是本期基本支出与上期基本支出，实际经费支出率与计划经费支出率等。 　　（2）估计期