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关于运用现金流量表以提高医院财务内控效度探讨 　　[摘 要] 医院内部控制是实现单位合法经营、管理规范、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进医院实现又好又快发展的有效途径。现金流量表是医院财务报告体系的重要组成部分,也是医院财务内控的重要参考。要加强对现金流量表编制和运用的相关研究,以提高医院财务内控的效度。 　　[关键词] 现金流量表;医院;财务内控;效度 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 22 . 008 　　[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)22- 0018- 02 　　 　　医院是兼具公益性与经营性的社会卫生组织,随着医疗市场的进一步开放和全球经济的一体化,医院财务内部控制管理面临着新的挑战。医院财务内部控制,是为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整,防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。它涉及医院经营活动的各个领域,主要包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、财务电子信息化控制和监督检查。现金管理是财务管理的一部分,现金具有流动性最强、控制风险最高等特点,对现金的使用和控制直接影响整个流动资金的正常周转,并进一步影响医院各项工作的顺利进行。在医院财务管理中引入现金流量表,是医院经济活动依法、有效、有序进行,保护资产安全,提高财务内控效度的重要举措。 　　 　　1 现金流量表在医院内控中的信息价值 　　 　　现金是医院流动性最强的资产,其不断流入、流出形成医院现金流量,通过现金流量可以了解医院经济活动的全貌,为医院财务内控提供真实、可靠的信息支持。我国医院原有的财务报告体系不包括现金流量表,无法反映现金使用及变化情况。2009年,国家财政部颁布的新《医院会计制度》(征求意见稿)中明确将现金流量表列入到医院财务报告体系,反映了我国医院财务管理与国际接轨的必然趋势。 　　1.1现金流向 　　医院的各种现金流入主要是其各项业务活动所产生的,医院发展规划实施同样需以现金流出为前提。从医院发展角度看,合理的现金流量结构,是医院合理配置资源、制定发展规划应考虑的主要因素和防范风险的基本手段,也是医院正常运作的重要标志。通过分析现金流量状况,不仅能够准确地把握医院现金流的来龙去脉,加强对医院现金的规范管理和高效运用,同时也能够比较客观地评价医院的营运发展状况,为医院的管理决策提供财务信息参考,达到加速资金周转、提高资金效益的目的。 　　1.2风险预警 　　医院要持续发展,应控制好风险。编制现金流量表为降低医院投资风险及医院的稳健发展提供了有利的信息支持。医院负债规模应考虑未来现金流量,应确保医院具有必要的偿债能力。利用医院现金流量表,及时了解医院当期取得的现金收入,在此基础上进行相关现金流量分析,以确定在满足医疗经营活动所需现金支出后,医院是否仍有足够的现金偿付到期债务的能力。 　　1.3内部审计 　　财务内控的重要职能之一是财务系统内部的自我稽查和监控,进行财务审计是其中重要的环节。现金管理是最容易滋生腐败的领域,通过现金流量表规范现金管理,是实现内部审计的重点内容,也是避免腐败的有效手段。长期以来,我国医院一直是作为实行全面预算管理的事业单位,只重视医院的收支平衡核算,所提供的财务会计报告信息非常简单,现金流量信息不够详尽,容易出现漏洞。采用现金流量表,能够真实详尽地反映反映医院现金的支出及管理情况,有助于遏制腐败,是提高医院财务内控质量的重要举措。 　　 　　2 医院现金流量表的编制 　　 　　现金流量表是对以现金及现金等价物为基础编制的财务状况变动表,编制现金流量表是医院财务内控的重要组成部分,是对医院在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况的反映。 　　2.1医院现金流量表的编制原理 　　现金流量表是资产负债表与收入支出表的有益补充,现金流量表的平衡公式是:经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入量合计-经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流出量合计=现金及现金等价物期末余额-现金及现金等价物的期初余额。等式的左边动态反映现金增加、减少的原因和过程;等式的右边反映这种变化后的结果。 　　2.2医院现金流量表的?热? 　　现金流量大致包括限定性现金流量、非限定性现金流量两类,主要指提供医疗服务活动、投资活动、筹资活动中产生的现金流量,同时还要考虑汇率变动对现金的影响以及现金及现金等价物净增加额等因素。 　　2.2.1 经营活动现金流量 　　经营活动非限定现金流量:现金流