农产品增值税进项税额核定扣除试点中存在问题及建议.docVIP

农产品增值税进项税额核定扣除试点中存在问题及建议 　　农产品增值税进项税额核定扣除办法的实施，既维持了现行农业生产者销售自产农产品免征增值税政策不变，也消除了企业对所谓“高征低扣”的误解，又改变了原来凭票定率扣除的种种弊端，有利于相关企业规范财务核算，促进了相关行业的健康发展。但是，核定扣除办法也存在一些不容忽视的问题，本文结合辖区试运行情况，简单谈几点看法。 　　一、核定扣除的作用和优势 　　农产品增值税进项税额核定扣除试点办法的实施，从行业税收秩序和征管效果上看，带来了多个方面的正面影响。 　　一是解决了农产品收购发票自开自抵、农产品原料的扣除率与销售货物的适用税率不一致的问题。即，如果产成品销售时的增值税税率为17%，则所耗用的农产品可按照17%的扣除率来计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额。这种方法解决了农产品加工企业原来存在的“高征低扣”问题，有利于减轻农产品加工企业的增值税负担，鼓励农产品加工增值，提高国际竞争力，促进农产品加工行业健康发展。 　　二是解决了部分毛利率较低的农产品加工行业中存在的税款倒挂问题。政策调整前，购进农产品时，进项税额按照购进的含税计算抵扣，销售时换算为不含税价格计算销项税额，在企业利润较低时，就会出现进项倒挂情形。政策调整后，购进时税额直接计入成本，销售产品时按销售数量计算抵扣进项税额，且进销税率一致，一般不会出现留抵税额情形，也不会出现前期缴税，后期留抵情况，企业税收较为均衡。 　　三是解决了农产品进项税额抵扣监管困难的问题。核定扣除办法废除了农产品收购发票的抵扣功能，将农产品进项税额与现有抵扣凭证脱钩，一方面从源头上消除了纳税人虚开收购发票的动机，有效改善农产品进项税额抵扣管理的混乱现状。另一方面，税务机关可以利用纳税人的销售收入以及成本、费用等财务数据之间的逻辑关系，强化对纳税人抵扣进项税额真实性的合理控制，有利于防范和及时发现偷骗税行为，保持增值税税制的平衡运行。 　　四是化解了基层税务机关涉农企业执法风险大的问题。农产品凭票定率扣除办法改为核定扣除办法，农产品收购发票不再直接作为抵扣凭证，解决了收购发票因收购对象不同而能否使用、能否抵扣的问题，减轻了基层税务机关在农产品增值税抵扣管理方面的风险。进项税额与销售数量挂钩，不法企业想通过无货虚开、不交税虚开等手段偷逃骗税的难度加大，成本增加。从这个角度来讲，政策调整有利于防范和打击利用农产品收购发票非法获利的涉税犯罪，降低基层税务机关的执法风险。 　　二、核定扣除办法运行中存在的问题 　　农产品增值税进项核定扣除办法经过近两年的试行，其局限性日渐显现，主要表现在以下几个方面。 　　一是扣除标准过于“一刀切”。在农产品增值税进项核定扣除办法中，按照规定的核定方法顺序，一般使用“投入产出法”来计算农产品增值税进项税。而在运用投入产出法时，一律使用国家标准和行业标准进行计算和衡量。表面上看这是一种公平、公正的做法，但实际上很多小型企业受机器设备、生产工艺、工人熟练程度、管理技术等因素制约，其实际能耗要高于理论上的行业标准，耗用多而抵扣税金少，无形中增加了其税收负担和生产成本，不利于这些企业的发展。 　　二是归集和分配方法不够明晰。实际生产经营中，绝大多数企业是用单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物，用的原料和生产的产品并不是单一的。这种情况下，试点纳税人在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价、当期主营业务成本和农产品耗用率时，应依据合理的方法进行归集和分配，怎样才算合理的方法，试点办法并没有明示，导致基层税务机关在指导试点企业落实试点办法时，感到迷茫。特别是产品品种特别多，而且又是产品深加工企业，怎样进行合理归集和分配，更是试点企业和基层税务机关感到棘手的问题。 　　三是计算过程繁琐不易操作。当期允许抵扣农产品增值税进项税额的计算因选择的计算方法不同，或对原料与产品进行归集和分配的方法不同时，会得出不同的计算结果。如以外购农产品生产的货物就有三种计算方法，即投入产出法、成本法、参照法，无论那一种方法计算量都非常大，而且在计算过程中所采用的国家标准、行业标准、农产品耗用率、特别是外购农产品直接销售的损耗率等将是税务人员与纳税人容易产生争议的焦点。 　　四是虚开虚抵问题未能根治。农产品增值税进项核定扣除办法规定用投入产出法计算抵扣，其实质就是想解决增值税虚开虚抵问题。农产品由于产地不同，成分含量有所区别，其投入产出比当然就不同。加工企业往往会以有效成分含量低为借口，扩大投入量，虚增原材料数量；还有部分企业以农产品中掺杂泥沙、水分等杂物影响投入产出比为借口，人为扩大投入量，虚增原材料数量；更有甚者，故意压低产品销售价格来抬高销售数量，虚开当（下转第24页）（上接第20页）期销售货物数量，变相虚抵进