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土地增值税清算业务操作 高建华 山东省税务干部学校 老师简介 高建华:山东省国税局培训中心讲师，中华会计网校面授课程主讲老师，中国注册税务筹划师评审委员。长期从事税收教学及税收法规的应用性研究和咨询顾问，在税务总局所得税骨干研修班主讲《所得税稽查实务》、《所得税争议与协调》等课程，参与《房地产评税技术》、《所得税汇缴审核》、《金融业稽查实务》等课程设计开发。 拥有三年财务总监、四年税务稽查、十多年税务培训经验，积累了丰富的为企业解决财税疑难问题的实操经验。 培训提纲 土地增值税清算相关政策 土地增值税清算业务操作 中国注册税务师协会关于印发《土地增值税清算鉴证业务指导意见（试行）》的通知 （中税协发〔2011〕110号）： 2007年12月29日，国家税务总局发布《土地增值税清算鉴证业务准则》（国税发〔2007〕132号）。根据《土地增值税清算管理规程》（国税发〔2009〕91号）等相关政策的变化，中税协于2011年协同纳税服务司修订完成《土地增值税清算鉴证业务准则（报审稿）》，并根据准则“报审稿”相应修订完成《土地增值税清算鉴证业务操作指南》。 鉴于此项准则的发布条件尚未完全成熟，为及时规范指导注册税务师执行土地增值税清算鉴证业务，并通过实践为制订该准则提供经验，现将准则“报审稿”及其操作指南和工作底稿（报审稿）中关于实务操作的基本内容以“指导意见（试行）”的形式予以下发，并将执行中的有关事项说明如下： 山东省地方税务局关于房地产开发企业土地增值税预征和清算管理暂行办法鲁地税发〔2004〕33号 山东省地方税务局关于印发《山东省土地增值税征收管理暂行办法》的通(鲁地税三字〔1997〕21号) 山东省地方税务局房地产开发企业税收征收管理暂行办法的通知鲁地税发[2005]23号 山东省财政厅山东省地方税务局关于土地增值税有关问题的通知（鲁财税〔2007〕35号） 山东省地方税务局关于加强土地增值税核定征收管理的公告(山东省地方税务局公告2012年第4号) 注意：山东省地方税务局关于公布部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告（山东省地方税务局2011年第5号）及第6号（有效）、第3号（全文废止） 土地增值税清算业务操作 工资、会议费、餐费、办公用品等费用 例如,会议费、差旅费 会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 差旅费证明材料包括：出差人员姓名、时间、地点、任务、支付凭证等。 二、合理性原则 《企业所得税法实施条例》第二十七条第二款:“合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计人当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出” （1）工资薪金的合理性(国税函【2009】3号) （2）预计净残值 （3）企业料工费配比 (4)地产企业的建筑成本 （5）其他费用的合理性如：办公用品、车辆费用、业务招待费、差旅费等. 国税发[2012]17号 某证券公司 三、权责发生制原则、配比性原则 (1)权责发生制原则 《企业所得税法实施条例》第九条:企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 （2）配比性原则 纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报扣除的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 《企业所得税法实施条例》第二十八条:“企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。” 总局公告[2011]34号 ：关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 企业预缴可以按照会计准则扣除.预缴比例 跨年度费用的处理: 税务总局公告2012年第15号 :关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，