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加强审计市场独立性探讨 　　【摘 要】 本文通过对当今审计市场的现状研究，分析了现阶段中国审计独立性缺失的多方面原因，特别是从客户管理当局的角度进行了着重分析，并针对其相关的制约因素提出几点维护其独立性的对策及建议。1、加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境；2、不允许作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益；3、规范审计市场的无序竞争。 　　【关键词】 审计；独立性；现状；措施 　　 　　一、客户管理当局对审计独立性的影响 　　 　　在我国，注册会计师乃至会计师事务所承受的来自管理当局的压力相当大，不乏有注册会计师屈从压力而未发表客观、公正的审计意见的情况发生。注册会计师说“不”的代价往往就是被炒鱿鱼。调查发现在中国注册会计师独立性提高的同时，“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了，审计独立性的提高与审计市场相背离。在我国，客户管理当局压力对审计独立性的影响，我们可以从以下几个方面进行简单地分析： 　　1、买方市场下管理当局的力量强大 　　在一个公平、有效的市场中，交易双方均有自由选择交易对象的主动权，交易的价格取决于卖方的产品质量与买方对产品质量的满意度。然而我国的审计市场正处于买方市场的环境下，管理当局选择会计师事务所和决定审计收费的力量相当强大。由于会计师事务所发展速度过快，执业范围又相对集中在审计、资产评估等传统领域，而委托人对事务所服务的需求并未同步有效放大，这就必然造成审计市场中“僧多粥少”的局面。在这种买方市场的审计环境下，管理当局掌握着决定审计收费的主动权。即使会计师事务所按照业务约定书完成了服务，审计费往往也难按照财政部和物价部门的标准执行。会计师事务所为了争取到客户而实行的“低价揽客”的行为，更加使管理当局在谈判力量上占据优势。 　　2、不完善的股票市场使得管理当局施加压力的动机变得强烈 　　我国的股票市场还处在发育阶段，与西方发达国家的股票市场相比，尚不完善，投机色彩比较浓。许多小股东并不在意公司是否分红及发放股息，只是期望从股票的买卖价差中获利。于是，股市成为公司筹集低廉资本的场所。准备上市的公司需要注册会计师的无保留意见审计报告，以达到上市的目的。已经上市的公司则为了符合配股条件、避免戴上ST的帽子、防止摘牌等也十分需要注册会计师的一份无保留意见审计报告。在不完善的股票市场下，无保留意见审计报告的重要性促使管理当局具有强烈的动机对注册会计师乃至会计师事务所施加压力，使其出具对自己有利的审计报告。 　　3、制约因素在买方市场和弱监管下相对软化 　　在我国，制约管理当局给会计师事务所施加压力的因素之一是变更会计师事务所的交易成本较低。我国目前的审计市场处于买方市场阶段，管理当局无需花费太大的成本就能重新聘任会计师事务所，其所带来的监管成本也相对较小。尽管中国证监会要求上市公司对解聘或不再续聘会计师事务所的事项在有关报刊上予以披露，会计师事务所认为客户解聘或不再续聘的理由不当时也可以进行申诉，但在现实中我们发现，上市公司对变更会计师事务所的理由、分歧披露甚少，会计师事务所的申诉也几乎没有。与美国等西方发达国家相比，我国证券监管机构对审计人员变更事项的监管是相对较弱的，我国上市公司更换会计师事务所的频率明显高于国际水平的事实也说明了这一点。 　　4、会计师事务所承受管理当局压力的能力薄弱 　　会计师事务所对管理当局压力的承受力，取决于注册会计师认为其损失客户付出的代价与不报告违约行为而付出信誉代价的比较，这种比较受会计师事务所组织形式和规模的影响。合伙制会计师事务所无限责任的特征加强了合伙人之间的监督，从而降低了某一个注册会计师屈服于公司管理当局压力的可能性。因此，会计师事务所的规模越大，其承受客户压力的能力就越强。而在我国，会计师事务所的组织形式以有限责任制为主，规模也都不大，较弱的风险意识和对客户较强的依赖性使得注册会计师屈从管理当局压力的可能性大大增加。面对管理当局强大的压力，我国会计师事务所的承受风险的能力是相当薄弱的。 　　 　　二、非审计服务对审计独立性的影响 　　 　　随着经济的发展，会计师事务所在提供传统的审计服务的同时，也提供了包括纳税服务、管理咨询和会计服务等在内的非审计服务。就在各大会计公司大力发展非审计业务的同时，非审计业务的弊端也开始暴露出来，最主要的问题是影响了审计的独立性。以作为全球审计行业之首的国际五大会计公司为例，根据统计资料显示，五大会计公司在执行审计业务的同时提供非审计业务而使独立性遭到破坏的事件比比皆是。美国证券交易委员会（US Securities and Exchange Commission，英文缩写SEC）就曾对一些有明显犯规的事务所出示黄牌。2000年，普华永道曾被SEC查处超过8