会计制度设计（王仲兵编写）8b收入与费用业务会计制度设计.ppt

第二节 收入业务会计制度设计：P190 一、主营业务收入会计制度设计P191-194 主营业务收入主要来源于企业的销售业务，因此企业收入业务会计制度设计应围绕着企业销售活动展开。 销售业务是指企业出售商品或提供劳务及收取款项等相关活动，《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》提出了销售业务应当关注的主要风险以及相应的管控措施。 1、企业销售业务内部控制制度基础工作设计P192 权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理； 组织销售与发出商品流程应当科学严密，销售政策和信用管理应当科学合理，对客户信用考察应当全面充分，销售合同签订、审批程序和发货程序应当明确； 销售收入确认条件、销售成本的结转方法、应收账款催收管理、往来款项的定期核对、坏账准备的计提依据、坏账核销的审批程序、销售退回条件与验收程序、与销售有关的凭证记录管理等应当明确。 （1）企业销售业务归口管理： 企业应对销售业务在各相关职能部门（或岗位）间进行界定以实现销售业务归口管理。主要内容： 销售部门主要负责销售计划制定、销售定价与谈判、销售审批与合同订立、执行信用政策及催收货款等； 信用管理部门主要负责制定企业信息政策，监督各部门信用政策执行情况； 仓库部门主要负责审核发货单据及办理发货具体事务； 会计部门主要负责销售款项结算和记录、货款回收与管理。 （2）企业销售业务不相容岗位相互分离： 客户信用调查评估与销售合同审批签订； 销售合同的审批、签订与办理发货； 销售货款确认、回收与相关会计记录； 销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； 销售业务经办与发票开具、管理； 应收账款的记账与审核； 坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 2、企业销售业务内部控制制度设计P192-193 虚增销售收入以调节利润； 没有如实结转销售成本而造成利润不实； 不规范核算应收账款而导致资产虚增或虚减； 收款方式选择不当而形成大量坏账； 销售费用支出失控而增大企业期间费用； 销售凭证保管混乱而造成资产损失； 销售收入与相关税费不对应。 企业销售业务内部控制制度设计要点包括如下内容：P193 建立销售业务授权和审核批准制度，以严格预算管理来实现销售管理责任制。 独立于销售部门信用管理部门制定企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限人员审批。 指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；严格控制销售定价、遵循信用政策与健全销售合同审批制度，有关受权人员只有在经审批同意后才能与客户签订正式销售合同。 企业销售业务内部控制制度设计要点包括如下内容：P193 销售部门根据批准销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单；将经审批的销售发票通知单下达给会计部门，由会计部门在对客户信用及实际出库记录凭证审查无误后客户开出销售发票； 仓库部门审核销售发货单据，严格按照销售通知单所列发货品种和规格，发货数量、发货时间、发货方式组织发货、并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运； 企业销售业务内部控制制度设计要点包括如下内容：P193 销售退回必须经销售主管审批后方可执行，质检部门对销售退回货物检验并出具检验证明，仓库部门在清点货物、注明退回货物品种和数量后填制退货接收报告并入库，会计部门对相关凭证进行审核后办理相应退款事宜。 会计部门按照国家统一的会计准则和会议制度的规定进行销售收入的确认、应收账项的管理、坏账准备的计提和冲销、销售退回的处理等工作。 3、 企业销售业务会计制度设计P193-194 会计部门应严格遵循发票管理规定，依据经审核的计量单、出库单、货款结算单、销售通知单等单据开具销售发票。 在对销售报表等原始凭证审核销售价格、数量等的基础上，根据国家统一的会计准则制度确认销售收入，登记入账。由于采用递延方式的合同价款具有融资性质，应当按照应收合同价款的公允价值确定收入金额。 会计部门应按客户设置应收账款台账，及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况，并督促销售部门加紧催收应收账款。 3、 企业销售业务会计制度设计P193-194 按照国家统一会计制度规定对应收账款可能的坏账部分计提坏账准备，并按照权限范围和审批程序进行审批。对实际坏账损失应在履行规定审批程序后做出会计处理。企业核销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已核销坏账收回时应当及时入账，防止形成账外款。 3、 企业销售业务会计制度设计P193-194 企业应明确应收票据受理范围和管理措施，加强对应收票据合法性、真实性审查；由专人保管应收票据，即将到期时要及时向付款人提示付款；取得和贴现应收票据必须经过保管票据以外的主管人员的书面批准；已贴现但仍承担收款风险的票据应当在备查簿中登记，以便日后