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历史成本计量属性探讨 　　摘 要：文章对历史成本计量属性的概念、理论基础、现状等进行了详细的阐述。进而把经济危机背景下历史成本与公允价值计量属性进行了比较，提出了两者进一步发展的多重设想，以期对读者有一定借鉴定义。 　　关键词：历史成本计量；公允价值计量属性；现状 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2011）12-65-05 　　 　　 引言 　　 财务会计的目的是反映企业经济活动及其结果的真实图像，会计信息是否有用在很大程度上取决于其是否可靠。随着显现的次贷危机演变为席卷全球的经济危机，“公允价值”可靠性欠佳的缺陷也渐渐浮出水面。就在“公允价值”受到众多的批评和指责甚至被指为罪魁祸首的同时，一度被打入冷宫的“历史成本”又再度回到了台前。众所周知“历史成本”拥有最可靠的依据，可以真实反映最初交易的情况，被认为符合谨慎性原则。在当前全球经济危机的大环境下，这些特点就显得尤为珍贵和恰到好处。 　　 一、历史成本计量属性的概述 　　 （一）历史成本计量属性的概念 　　 1、历史成本计量属性的含义 　　 会计计量是财务会计的核心。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性是指被会计计量对象的价值特征或外在表现形式。目前我国企业会计准则规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种会计计量属性。这五种会计计量属性都各具特点，但其中应用最为广泛的当属历史成本和公允价值这两种种。这两者都是以现行已知的交易价格作为入账金额，前者属于过去时态的计量属性，后者却属于现在时态的计量属性。 　　 历史成本亦称原始成本或实际成本原则，指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。按照会计要素的这一计量要求，资产、负债以及所有者权益自然也是历史成本计价的。国际会计准则委员会(IASB)将其概括为：“资产的登记，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或是按照为了购置资产而付出的对价的公允价值。负债的登记，按照以债务为交换而收到款项的金额，或是在某些情况下(如所得税)，按照在正常经营中的为偿还负债将要支付的现金等价物的金额。” 　　 2、历史成本计量属性的特点 　　 （1）以企业经营环境的一系列假设为基础的，如相对稳定的经济环境、市场环境、币值稳定、持续经营、会计分期等； 　　 （2）发生的时点是资产取得当时，而没有考虑市场价格变动的影响； 　　 （3）是真实交易的价格； 　　 （4）在发生之时就是公允价值。 　　 以上可以看出采用历史成本的初衷是认为会计计量的目的不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通过投入与产出的对比来反映企业的财务状况和经营业绩，这种对比自然是需以历史成本为基础的。 　　 （二）历史成本计量属性的历史沿革及理论基础 　　 1、受托责任观 　　 受托责任观的重要理论基础是委托-代理理论。该理论认为为了减少代理人出于自身利益而对会计信息进行随意操纵的败德行为，会计信息必须是客观的、以事实性数据为基础并具有可验证性。受托责任观的代表人井尻雄士(Yuri Iriji)将此称为“硬”计量(Hard Measurement)。在这种观点下，对计量属性的选择主要采用历史成本。 　　 1920年以前是历史成本计量占绝对统治地位的时期，特别是十八世纪六十年代至十九世纪所进行的工业革命，大大促进了生产力的发展，人类社会进人到机器大工业时代，并引起了生产组织和经营形式的重大变革，商品经济得到进一步发展。随着社会化生产规模的进一步扩大，股份有限公司成为企业的最基本经济组织形式，资本所有权与经营权发生分离的现象极为普遍，受托责任也无处不在。委托方与受托方的委托-代理关系通过明确的契约方式直接建立，在这种委托-代理关系下，会计的目标要反映和报告受托方的受托经营责任及其履行隋况，这就是受托责任观，其强调财务会计应该反映经营者的履约责任以及会计信息的可靠性。在这种情况下，委托方侧重于关注其投入资本的保值和增值，以经营业绩和现金流量等反映受托责任履行情况，因此，其所需要的会计信息是面向过去的，其会计计量必须是客观的、可靠的、可验证的，因而历史成本计量就成为最佳选择。 　　 2、历史成本计量属性与成本计量（损益表观） 　　 从上世纪二十年代开始，公司制已成为流行的企业组织形式，如实反映经营者受托责任的履行情况是会计信息的主要目标，因此，会计核算要解决的主要是如何可靠地计算当期收益。1940年，佩顿和利特尔顿在其《公司会计准则导论》中总结当时的会计实务，系统论述了历史成本原则、权责发生制原则和配比原则，完善了当期收益的确认、计量原则和方法，从而确立了损益表观的主流地位。在损益表观下，通过分别确认收