中国税源专业化管理理论和实践（中）.docVIP

杭州精英在线系列课件 中国税源专业化管理理论与实践（中） 伦玉君 国家税务总局科研所理论政策研究室副主任 三、税源专业化管理理论基础 第三部分，我们来看一下税源专业化管理理论基础。税源专业化管理问题应该是一个跨学科的问题，虽然它是实践工作中，税务征管的重点内容，但是在理论上可以寻求到多方面理论的支撑。从国外和我国税源专业化管理的探索来看，税源专业化管理可以从经济学、管理学方面找到很多理论作为它的支撑、依据。从经济学理论来看，涉及到有产业分工理论、资源稀缺理论、帕累托标准理论。从管理学上看，有激励理论、流程再造理论、系统论、博弈论、信息论，还有无缝隙组织理论，都可以为专业化管理提供理论。从税收管理的理论看，纳税遵从理论，税收风险管理理论也是它的重要的理论基础。 （一）经济学理论 首先，产业分工理论，我们说分工和专业化是密不可分的。从分工理论来看，经济学的创始人亚当?斯密在1776年发表的《国富论》第一章论分工中就指出：“劳动劳动生产力上最大的增进，以及运用劳动时所表现的更大的熟练、技巧和判断力，都是分工的结果”。 亚当?斯密还进一步分析了分工可以带来三大好处，一个是劳动者技巧和熟练程度的提高，有助于生产效率的地方。第二，分工可以免除更换工作言造成的时间损失，使人的注意力倾注在单一事务上，更容易在工作方法的专业化方面有所突破，也更有利于发明、创造。 1928年英国经济学家杨格将斯密劳动分工思想进一步动态化。通过分析“迂回生产”在要素报酬递增中的重要对分工做了进一步的验证。他也说：“当我们需要生产某种最终产品的时候，如果选择先生产某种中间产品，然后再通过使用中间产品去生产最终产品的时候，会获得更高的劳动效率。”中间产品的种类越多，每种产品的“迂回生产”的经济效果就越显著，生产最终产品的效率就越高。也就是说，递增报酬来源于专业化程度的不断加深、分工的产业链不断加长，不同专业化分工之间相互协调所带来的最终产品的生产率就会更高。 20世纪80年代以来，以新兴古典经济学家杨小凯、贝克尔和墨菲为代表的新兴古典经济学家进一步强调了分工和专业化的重要性，抛弃了规模经济，而使用了专业化经济概念。 杨小凯认为：“分工是一种制度性与经济组织结构的安排，它牵涉到个人与个人、组织和组织之间的关系协调。一定程度的分工将会产生技术进步，生产率的提高。 贝克尔和墨菲认为，分工能够获得专业化经济效果，那些从事专门化生产的工人，可以生产出比非专门化的工人更多的产品，得到更高的效率。 在新兴古典经济学理论框架内，分工是动态演进的，比如说生产效率的提高，使人们可以选择较高的专业化水平，而较高的专业化水平反过来又加速了经验的积累和技能的改造，使生产率进一步提高，并形成一种良性循环，使分工演进加速进行。 产业分工理论对税源管理上的借鉴意义在于哪儿呢？专业化指的是组织内明确的职能分工，主要包括部门的专业化和人员的专业化。实施有效的税源专业化管理，首先要明确管理对象如何进行科学的分类，要针对不同的类型，不同的风险等级，划分纳税人的类型，选择科学有效的分类方式，按流程环节进行专业化分工，改革以往分部门，分税种的这种方式，是分工理论在税源管理方面的一个具体运用。 第二个是资源稀缺配置理论。微观经济学认为：生产的目的是为了满足消费的需要，由于生产所耗费的资源是稀缺的，而人们的需要却是无限多样的，为了解决稀缺资源与无限需求的矛盾，就必须寻求稀缺资源有效配置的机制或者是方案。 现代微观经济学认为：稀缺资源的自由配置至少应该包括两个方面的内容：一个是稀缺资源应该应用于生产消费者最需要的产品；第二，稀缺资源应尽可能地由生产效率高的生产者来使用。资源稀缺配置理论对税源专业化管理的借鉴意义在于哪儿呢？要求我们把有限的征管资源优先地用于风险大的纳税人，实现管理资源的优化配置，最大程度地降低税收流失的风险。 第三，帕累托标准理论。帕累托标准又称帕累托自由状态标准，它的基本含义是：社会无法进一步组织生产或消费，以增进某人的满足程度，同时却又不会减少其他人的福利，或者是说此时没有一个人的境遇能够在不使别人的境遇变得更遭的情况下能够变得更好。这意味着，一个经济体系的资源和产量的配置达到了这样一种状态，在社会成员的福利都不减少的条件下，已经无法通过生产与分配的更新安排和组合增加任何社会成员的福利，因此这个时候我们就达到了帕累托最优状态。帕累托状态应该是公平和效率的一种理想王国。对于税源专业化管理的借鉴意义在于：必须整合现有的人力资源和信息资源，实行专业化的管理，实现资源利用的最大化。体现在一个是要科学分类税源，调整管理职能，完善管理机制，以实现资源配置的最优化和资源利用的最大化。 （二）管理学理论