核心文化价值观和内部控制评估基于适宜制度.docVIP

核心文化价值观和内部控制评估基于适宜制度 　　【摘 要】 文章以适宜制度理论为基础，构建一个核心文化价值观如何影响内部控制评估的理论框架，并以中美两国在内部评估方面的一些差异来验证上述理论框架。适宜制度就是符合自身特征的制度，评估内部控制有效性事实上就是判断制度适宜性。制度适宜性判断的主观感受色彩较浓，而主观感受又与核心文化价值观很有关联。核心文化价值观影响内部控制评估的主要路径是会影响判断者的制度理性选择和制度伦理选择。由于制度理性选择和制度伦理选择不同，对同样的制度会有不同的适宜性判断标准，正是这种判断标准的不同，会影响其对制度的适宜性评估。就内部控制评估而言，对于制度适宜性的不同判断标准会进而影响内部控制评估的模式、评估方法、评估重点和缺陷认定。 　　【关键词】 核心文化价值观； 制度理性； 制度伦理； 适宜制度； 内部控制评估 　　中图分类号：F234.4；F406 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）15-0009-07 　　一、引言 　　内部控制评估从作为财务报表审计的一部分，进而成为独立的审核业务，最后发展到独立的审计业务，是包括美国在内的大多数国家内部控制评估的发展历程。在这个发展过程中，内部控制评估的地位、保证水平甚至评估技术都发生了深刻的变化。然而，职业判断在内部控制评估中的重要地位并没有变。正如MautzMini（1966）所指出的，由于内部控制评估的复杂性，想对这个过程进行标准化是不可能的。研 究表明，核心文化价值观对职业判断有重要影响（Gray，1988；Doupnik，Richter，2004；Doupnik，Tsakumis， 　　2004），正是由于职业判断在内部控制评估中的重要地位，所以，核心文化价值观对内部控制评估也可能产生重要影响。从现有文献来看，关于这个命题的研究基本上是空白。本文以适宜制度理论为基础，构建一个核心文化价值观如何影响内部控制评估的理论框架，并以中美两国在内部评估方面的一些差异来验证上述理论框架。 　　二、文献综述 　　关于内部控制评估的研究文献大致分为四个研究主题：内部控制判断的一致性、内部控制评估绩效影响因素、内部控制缺陷认定影响因素、内部控制评估技术（郑卓如、郑石桥，2013）。直接研究核心文化价值观对内部控制评估之影响的文献基本上是空白。然而，职业判断在内部控制评估中具有重要地位，关于核心文化价值观对职业判断之影响的研究与本文的研究主题具有一定的相关性。Gray（1988）认为，不确定回避与会计计量稳健性之间存在着强正相关关系。Doupnik Richter（2004）的研究发现，与来自低不确定性回避国家的会计人员相比，来自高不确定性回避国家的会计人员在进行会计判断时更加稳健。胡本源等（2012）以新疆地区维吾尔族、汉族和回族为研究对象，有如下发现：当运用会计准则需要进行职业判断时，不同民族会计人员解释和运用同一会计准则的结果并不相同，即会计人员解释和运用会计准则的方式受其文化价值观的支配和影响；来自不确定性回避程度较高民族的会计人员比来自不确定性回避程度较低民族的会计人员对框架效应的反应更为敏感。 　　总体来说，关于核心文化价值观对内部控制评估的影响缺乏理论研究，但是，现有文献发现核心文化价值观对职业判断有重要影响，而职业判断在内部控制评估中具有重要地位。所以，本文探究核心文化价值观如何影响内部控制评估。 　　三、核心文化价值观与内部控制评估：基于适宜制度的理论架构 　　（一）适宜制度、核心文化价值观和内部控制评估的基本关系 　　适宜制度（Approriate Institution）是指国家可以根据自己经济发展的阶段而采取不同的制度，因此，制度依时间和空间而存在差异是合理的。例如，发展中国家根据自己的情况建立制度，这些制度可能与发达国家存在差异，但是，这并不表明这些制度是无效或可能会阻碍经济增长；相反，发展中国家直接从发达国家引进制度，并不一定会促进发展中国家的经济增长。各种制度安排对处于经济增长不同阶段的国家来说，会有不同的影响（陆铭，2008）。 　　以上是从宏观制度层面来理解适宜制度。从微观制度层面来说，同样存在适宜制度问题。每个组织都应该根据自身实际情况来选择自己的制度安排，照搬、照抄他人的制度可能难以达到预期效果。日本的公司治理和美国不同，同样可以取得良好的业绩；相反，如果日本公司照搬、照抄美国的公司治理，则可能会适得其反。中国的公司治理存在不少问题，其中一个重要的原因就是没有从中国公司的实际出发来形成自己的有效公司治理制度。 　　内部控制属于微观制度，当然存在适宜制度问题。通常，在内部控制评估时，将制度适宜称为内部控制有效性。也就是说，从内部控制评估的视角出发，所谓的制度适宜就是内部控制有效，评估内