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基于企业相关者利益会计契约构建 　　[摘 要]本文分析了会计契约有利于界定产权和剩余利益索取权、降低企业的契约成本、能充当利益相关者协调的工具等功能。它是利益相关者博弈均衡的结果，合理的会计契约安排有利于协调企业相关者利益。在此基础上本文还就如何合理安排会计契约进行了探索。 　　[关键词]利益相关者 会计契约 协调 　　作者简介：高黛娥（1967-），女，民族：汉，籍贯：湖南省岳阳市，单位：岳阳职业技术学院，职称：讲师\会计师，学历：本科，专业：财务管理。 　　 　　现代企业的契约理论下会计也被看成是一个契约，会计契约是利益相关者博弈均衡的结果，会计契约的出现首先是基于考察和核算一个单位的生产经营情况，在漫长的人类发展过程中，会计逐渐演化成了一套复杂的提供信息的技术系统，并服从于现代企业的生产经营的需要，会计本身作为这一系列的契约的一部分，同时也承担着监督和反监督的作用，反监督是指企业的利益相关者通过特定的会计信息反映自己的履约情况，用来对抗其他利益相关者的监督。会计监督成为了企业契约的顺利履行的手段之一，各个利益相关者根据自己与企业的契约，同样也会影响会计契约的制订和履行，甚至会使会计行为偏离会计契约的要求。所以企业的契约导致了会计行为的复杂化，利益相关者为了达到它们的经济利益最大化，利用自己与企业订立的契约，扩大自己对企业的控制权。在争夺企业的剩余价值的过程中，会计对会计契约导致的会计行为提供的会计信息发挥了重要的作用，由于企业的利益相关者对企业的产权控制不是恒定不变的，企业的利益相关者通过对企业的产权控制的争夺来扩大对企业的剩余价值的占有，同样，企业的利益相关者也会影响会计契约的制定，争取有利于自己的制度安排。 　　 　　一、会计契约的作用 　　企业的会计契约首先是充当企业的利益相关者的利益协调工具，用于界定企业的产权和企业的剩余索取权，后来发现，会计契约还可以减少企业利益相关者的契约成本。 　　（一）会计充当利益相关者协调的工具 　　会计的目的在于向企业外部主要利益相关者(包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契约中的事后((Ex-post)解决机制。甚至维系企业存在的各种契约的订立、执行与监督，在相当程度上也依赖会计信息。以最基本的契约企业所有者与经营者之间的契约为例，这种契约必定在相当程度上涉及到会计信息。由于所有者通常不参与企业的日常经营管理；加之企业一旦达到一定规模后，经营活动环节相当多，外部市场环境复杂多变，这一切导致所有者和经营者之间严重的信息不对称。或者说，对所有者而言，信息不对称程度较高。所有者担心经营者会采取“机会主义”行为等来损害其利益，而理性经济人等表明，这种“机会主义”行为总是经常发生。在一个有效的经理市场上，经营者为了保住自己的位置，就必须要让委托人相信他不会采取“机会主义”行为。为了取信于所有者，他们具有主动提供会计信息，以提高透明度、降低会计信息不对称程度的动机。 　　（二）会计有利于界定产权和剩余利益索取权 　　企业的产权和剩余索取权是利益相关者争夺的焦点。产权明晰是订立契约的必要前提，未来经济事项的不确定性使得相关产权随着企业契约的履行发生了变化，如何随时界定已经由初始的相对明晰变成不明晰的产权关系，如何确定并分配因为不确定性形成的风险收益和风险损失，如何促进信息交流的顺畅，从而有助于交易双方顺利达成交换目的是企业的利益相关者所关注的大事。企业将这一切委托给种职业活动进行处理，这就是处于现代社会中的会计，正因为契约与会计的这种不可分割的关系，目前已有许多经济学家将企业中会计称之为会计契约，并开始研究会计契约的机能和这种机能的履行机制。现代会计的全部活动，可以看成是一个尽量完善不完全契约的过程，会计活动主要是为了弥补企业契约的不完备性。故会计活动不能只看这是企业追求资源配置的一种专业服务，而是要看作利益相关者对企业的产权和剩余索取权争夺的过程和结果。会计工作的结果之所以能够使契约得到持续履行是因为它代表着各相关利益人的一个博弈均衡点，从而可得到各相关利益人的共同认可。因为契约的可持续执行，依赖于会计的各项职业活动，所以会计必须保持其公正与客观的执业立场，会计活动的中断或立场错乱，必然导致契约关系的紊乱和终止。会计行为也不是恒定不变的，企业的契约关系的变动会引起会计契约的变动，从而会影响企业的会计行为，反过来导致利益相关者新的一轮博弈开始。 　　（三）会计还可以降低企业的契约成本 　　企业的利益相关者为了减少经济利益冲突，便签订了各种契约，企业的各种活动都可以看作是契约的安排和履行。因此，我们可以把企业看作是