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基于企业自主创新会计问题研究述评 　　[摘 要] 会计受制于其所处的社会经济环境,但也在一定程度上推动经济发展#65377;在创新主导型经济环境下,会计成为影响企业自主创新的重要因素之一,从自主创新视角研究会计问题日益受到会计学界的关注#65377;本文对国内外该领域的研究文献进行了梳理,并在简单评价的基础上,提出具有进一步研究价值的课题#65377; 　　[关键词] 技术创新;自主创新;会计理论;会计制度 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)11-0025-03 　　 　　一#65380; 引 言 　　 　　自奥地利经济学家约瑟夫?阿洛伊斯?熊彼特(Joseph A.Scohumpeter)在其1912年出版的《经济发展理论》一书中首次提出创新的基本概念和思想以来,一大批经济学家#65380;管理学家从不同的角度对创新与技术进步在经济发展中的作用展开了深入系统的研究,发展和丰富了熊彼特的创新概念,创立了以创新为核心的经济发展理论以及创新经济学理论体系#65377; 　　进入21世纪,全球经济一体化和知识化趋势明显加强,自主创新成为知识经济下企业乃至国家兴衰存亡的关键#65377;我国“十一五”规划把增强自主创新能力作为科学技术发展的战略基点和调整产业结构#65380;转变增长方式的中心环节;并强调“加快建立以企业为主体#65380;市场为导向#65380;产学研相结合的技术创新体系,形成自主创新的基本体制架构”#65377;因此,如何促进企业自主创新成为社会各界关注的焦点#65377;鉴于本文对基于企业自主创新的会计问题研究文献进行梳理和评价,为在当前形势下,如何通过会计制度或政策创新,提升会计在促进我国企业自主创新中的服务功效,激发企业自主创新的积极性和主动性,提高企业自主创新能力等提供研究基础和必要前提#65377; 　　 　　二#65380;国外研究综述 　　 　　从20世纪60年代至今,国外学者从不同层面(宏观政策;企业规模#65380;组织形式#65380;行业地位#65380;企业战略;高管人员变更#65380;CEO激励等)和角度(技术#65380;经济#65380;管理等)对各因素在促进企业自主创新中的作用进行了大量的规范分析和实证研究,取得了丰富的研究成果#65377;基于研究与开发(Research and Development,RD)对自主创新的基础性作用,学者们对相关会计问题的研究主要集中在研发支出方面,内容包括影响RD决策的会计因素#65380;RD会计政策#65380;RD信息披露以及RD无形资产的经济价值等#65377; 　　对RD决策的定量研究表明,盈余管理动机以及高管持股等会对RD决策产生重大影响#65377;Baber等(1989)以1977-1987年间美国438家公司为样本,研究了当期会计净收益对RD投资决策的影响,发现当RD支出威胁到当期报告正的收益或提高当期收益的能力时,RD支出显著减少#65377;Aloke(2007)等则对高管持股与RD 支出和资本性支出之间的关系进行了比较研究,发现高管持股与RD 支出之间存在非线性关系(随着高管持股数量的增加,RD支出先增加,然后减少,当达到一定程度时,两者呈正相关关系),而资本性投资则不随高管持股数量的变动而变动#65377;其原因可能在于RD支出的风险远远高于资本性支出风险,表明高管人员厌恶风险对投资决策的影响#65377; 　　国外学者对RD会计政策的经验研究,目的在于为RD支出费用化或资本化主张提供证据#65377;Hirschey Weygandt(1985)以1977年《财富》杂志500强企业中的390 家为样本进行研究,发现研发费用对公司的市场价值具有正面作用,并建议将研发费用资本化#65377;Nix Peters(1988)通过对200个美国研发主管的调查,发现费用化政策会导致52%的高管人员在对营业利润不满时,消减近期内的研发支出#65377;Emad Mohd(2005)对《美国财务会计准则第86号――对出售#65380;租赁和其他方式上市的计算机软件成本的会计处理》(SFAS No.86)的实施情况进行了研究,发现引入SFAS No.86之后,相对于其他高科技企业来说,软件业的信息不对称程度明显降低#65377; 　　在RD信息披露研究方面,成果颇为丰富#65377;Feng Johno(2007)研究了高新技术企业创新战略自愿性披露的股价反应情况,以及其与披露前内部股票交易之间的关系,发现尽管这些战略性披露是定性的和主观的,股价仍对这些披露产生了正向反应,而且当披露后存在内部股票交易时,反应加强;进一步的研究发现,对于信息不对称