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基于外部性视角会计诚信缺失成本与收益分析 　　摘 要：会计诚信缺失会引发一系列的个人问题与社会问题，而从法律制度、社会道德等视角探讨会计诚信的缺失，则会得出更加清晰的结论。 　　关键词：外部性视角；会计诚信缺失；成本与收益 　　企业信息核算中的虚假投机行为，是会计诚信缺失的主要社会表现。会计诚信的缺失会使国家经济遭受严重的损失，使国家的诚信体系受到广泛的影响。会计诚信缺失还会产生一系列的其他企业成本、社会成本，对社会也造成巨大的负担。 　　一、会计诚信缺失的私人成本与收益 　　随着经济社会的快速发展与国家经济总量的增长，会计诚信缺失成为社会存在的普遍现象。企业经济分配的不平衡会导致会计诚信缺失，会计在面临巨大财富诱惑的情况下，会失去自身的道德防线，进行违法的财务造假活动。若会计财务造假活动所受到的惩罚，小于会计财务造假活动所产生的收益，那么这种违法犯罪活动就会继续持续下去。对于会计本身来说，会计人员非常了解企业的会计规章制度、会计行为准则。因此会计诚信缺失情况的发生，并不是会计人员对国家法律、企业会计制度的漠视造成的，而是由于会计诚信缺失所需要付出的成本较低、所获得的收益巨大造成的。 　　1.会计诚信缺失的私人成本。会计诚信缺失的私人成本，指的是个人在会计造假活动中所需要承担的责任，所需要受到的惩罚。企业对其他合作伙伴进行会计造假的过程中，仅仅考虑企业在在会计造假活动中所需要承担的责任，企业在会计造假活动中所能够获得的利益。若企业获得的利益远远大于所需要承担的责任，则企业会主动开展会计造假活动。但会计造假除所需要承担的责任、受到的惩罚外，企业还需要承担一系列的造假材料、工具准备，造假专业人员的聘请费用等花费。同时企业在会计造假活动实施后，还会失去投资与融资机会，失掉自己在同行中的信用，因此企业造假所花费的私人成本巨大。企业在会计造假活动中所产生的隐性成本损失，会对企业的未来发展造成严重影响。会计诚信缺失的私人成本用以下公式表示：CP=P（A+B）+C+D（注：CP：P是外界发现会计诚信缺失的概率，CP会计诚信缺失被发现后企业所需要承担的成本；A指的是政府对会计诚信缺失所做出的处罚，B指的是企业在会计造假活动中所遭受的信用损失；C指的是会计诚信缺失失去的失去投资与融资机会；D指的是企业使用造假材料、工具、聘请造假专业人员所产生的费用）。 　　从以上公式能够得出：企业在进行会计造假活动过程中，所产生的成本不仅包括固定成本，还包括不固定的成本。外界发现会计诚信缺失的概率是企业面临的不固定成本，P（A+B）包括企业所承担的现金处罚、遭受的信用损失两方面内容。若P值越大，那么企业所承担的现金处罚、遭受的信用损失就越大。企业所承担的现金处罚、遭受的信用损失也属于固定成本，也就是说企业在进行会计造假活动的过程中，会伴随着私人成本的产生。 　　2.会计诚信缺失的私人收益。企业在会计诚信缺失的过程中，会获得巨大的非法收益。企业在会计诚信缺失的过程中，所获得的经济利益包含以下几方面内容：很多企业会在上市的过程中，进行一系列的违法犯罪活动。那些不具备上市资格的企业，也会对自身的财务状况、经营情况进行造假，来获得法律许可的上市资格；其次某些企业在上市后，会伪造企业的发展状况、传播不实的企业信息来抬高自身股价，以获得更多的融资。在获得足够的投资资金后，又会自动降低股价以获取巨大的利润；还有些企业会通过生产成本、销售信息的造假，来逃避自身需要交纳的税款，降低自身需要交纳的税款数额。以上的种种造假活动，能够使企业获得巨大的非法收益。企业会计诚信缺失所获得的收益，可以用以下公式表示：UP=W+V+T（注：UP：企业会计诚信缺失所获得的收益；W：企业上市后所获得的非法融资；V：企业伪造财务状况、传播不实信息所抬高的股价；T：企业伪造生产、销售信息，所获得的额外税款收入）。因此企业会计造假活动，能够获得上市非法融资、虚假股价融资、额外税款收入等多种非法收入，对国家经济、社会安定造成严重的影响。 　　二、会计诚信缺失的社会成本与收益 　　1.会计诚信缺失的社会成本。企业进行会计造假活动前，往往会将会计造假活动所承担的私人成本，与会计诚信缺失所获得的收益进行比较。若会计诚信缺失所获得的收益，大于所承担的私人成本，那么企业会毫不犹豫的从事会计造假活动。但大多数企业都会忽略会计造假活动，对社会造成的恶劣影响，也就是说他们从不考虑造假活动所产生的社会成本。会计造假活动的社会成本，包含以下几方面内容：经济成本、道德与文化成本、政治成本等。 　　企业的诚信缺失行为会造成社会成本的严重损失。对于企业间的市场交易来说，诚信经营、合作交流是商业贸易长久发展的基础。商业贸易必须在诚信基础上进行平等的交流，才能完成市场的交易活动。而那些使用不正当手段的会计造假活