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基于对销售与收款循环审计重大错报风险评估 　　【摘 要】 2007年1月1日执行的中国注册会计师审计准则，体现了风险导向审计的要求，旨在实现与国际准则的趋同。本文对销售与收款循环重大错报风险的识别和评估分析。 　　【关键词】 销售 收款循环审计 错报风险 评估 　　1.销售与收款循环审计常见的重大错报风险 　　销售与收款循环的重大错报风险主要在于被审计单位对销售及相关资产的蓄意操纵。为使公司业绩看起来更具吸引力以鼓励投资，或符合融资协议的规定，被审计单位往往会夸大销售及资产，从而高估利润与所有者权益。销售与收款循环相应的重大错报风险领域主要有： 　　①隐瞒、转移或虚构销售收入，调节利润；②把自制产品用于本单位基建工程或福利部门时，不作销售处理；③把属于销售收入的金额纳入“折让”、“折扣”名义转移至“营业外收入”或截留纳入“小金库”；④销售退回时，虚冲销售收入或把销售退回发生的运杂费混入销售一并冲销；⑤销售凭证保管不严或任意涂改，偷逃税款；⑥少提或多提坏账准备，人为调节利润。 　　2.了解和描述内部控制 　　2.1了解销售与收款环节的关键控制 　　2.1.1职务分离控制 　　职务分离控制也称“不相容职务”分离控制。在企业内部，接受顾客订单、批准赊销、填制销货单、发运货物、结算开票、收取货款、会计记录及账目核对等，必须由不同的职能部门或人员负责办理，使各项工作之间既相互联系，又相互牵制，防止错误或舞弊的发生。 　　2.1.2授权审批控制 　　审批是指在某项经济行为发生以前，按照规定的程序和标准，对该项行为的合规性和合理性予以核准。销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批；顾客的赊销要经过授权审批；销售价格、付款条件、运费、销售退回、销售折扣、销售折让等的确定要经过适当的授权批准；对确实无法收回的应收账款，按规定程序批准后，方可作为坏账处理。 　　2.1.3会计记录控制 　　企业对发生的每一项销售和收款业务，都应具备充分的记账手续，具有充分的凭证和记录。只有具备充分的记账手续、具有充分的凭证和记录，才有可能实现其各项控制目标。特别要注意的是，应对有关凭证进行预先编号，以防止销售后未开具发票或未登记入账，并防止重复开票或重复记账。 　　2.1.4定期核对控制 　　应收账款的总账和所属明细账，主营业务收入的总账和所属明细账等应定期进行核对。应收账款要有核对、催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款，在必要的情况下，调整这类客户的信用限额。 　　2.1.5寄收对账单控制 　　企业发生的各种应收账款，应及时清算、催收，定期与对方核对。由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，这是一项有用的控制。对长期未收回的应收账款，进行结构分析和账龄分析，查明原因，建立有效催收制度。 　　2.1.6内部核查程序控制 　　由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现销售内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。如销售内部控制目标为“登记入账的销货业务是真实的”，通过“检查销售发票的连续性并检查所附的原始凭证”内部核查程序进行控制。又如销售内部控制目标为“销货业务均经适当审批”，通过“了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策”内部核查程序进行控制，等等。 　　2.2销售与收款循环内部控制的描述 　　审计人员可以通过文字叙述法、调查表法和流程图法把对被审计单位销售与收款循环内部控制的了解描述出来，并记录在审计工作底稿。 　　3.控制测试 　　在审计人员取得了内部控制的相关描述并进行了初步的控制风险评估之后，就需要确认被审计单位是否真正采用了其所描述的内部控制，也就是说，需要确定内部控制是否生效。销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容。 　　3.1审核一定数量的销售发票 　　销售发票的开具是销售成立的标志之一，是向顾客收取货款、登记销售与应收账款明细账的依据。抽取一定数量的销售发票作为控制测试的起点。在抽取一定数量的销售发票之前，首先应检查发票本上所有的发票存根是否完整，从发票日期判断是否按顺序开具发票，因填写不当作废的发票是否加盖“作废”戳记，并与存根一并保存，然后作如下检查： 　　（1）检查发票是否连续编号； （2）核对销售发票存根与留档保存的顾客询单、销售通知单、出库单（或提货单）、货运单等所载明的商品名称、规格、数量、单价、金额是否一致；（3）检查赊销是否经批准，即销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；（4）销售发票中所列的数量、单价、余额是否正确，即将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，两者是否一致，验算发票余额的正确性。如发现发票上的单价明显偏低，并无正当的理出，注意双方是否有意少开票的可