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基于公司治理视角会计目标定位探讨 　　摘要：会计目标一直是学界重点关注和研究的问题。笔者从公司治理角度，以利益相关者权益保护为主线研究会计目标定位，在分析英美、法德模式会计目标的差异后，结合当前我国会计准则国际趋同的背景，提出我国应确立以利益相关者权益保护为中心、以公司治理为导向、针对不同环境分别选择受托责任或决策有用为核心内容的会计目标构建思想。 　　关键词：会计目标；公司治理；受托责任观；决策有用观 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2014）12-0162-01 　　会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的境地或结果（会计目标课题组，2005），其核心是“会计应该为谁提供什么样的信息”。会计目标的研究源于两权分离和受托责任（伍中信，1996），它是现代会计理论研究及实践活动的逻辑起点。本文拟从公司治理的角度，以利益相关者权益保护为主线分析会计目标，阐释不同观点下的会计目标，通过比较不同会计目标的定位，以进一步确定我国会计目标的制定原则，并对我国会计目标的定位提出建议。 　　一、公司治理相关理论 　　公司治理兴起于现代企业委托代理关系的产生。所谓公司治理是公司内外部的一种契约或制度安排。按照OECD 在《公司治理结构原则》中的定义：“公司治理结构是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理结构明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者。并且清楚地说明了决策公司事务所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”也就是说，通过公司治理结构的安排，使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失（交易或代理成本）尽可能降低，控制在最低限度。 　　公司治理受政治、经济、法律等的影响，具有不同的治理模式。目前最具典型的是股权分散型和股权高度集中型。前者以英美为代表，其特征是股权极为离散。股东采用股权选择经营者，以委托代理的形式委托经营者管理，用契约方式规定经营者的报酬，并与企业业绩相联系，通过建立外部董事作为约束机制。后者则以德日为代表，其特征是股权高度集中。资本所有者直接参与企业的经营与管理，企业的激励与约束均来自内部。我国作为经济转型及新兴的社会主义市场经济国家，其公司治理是以建立现代企业制度为目标，目前仍处于探索阶段，其治理模式与西方国家不同。 　　公司治理包括外部治理与内部治理。外部治理是通过竞争的市场来实现的，这种治理也称为公司的间接控制；内部治理是所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，又称直接控制。应该说，外部治理是内部治理的前提条件，如果没有市场提供充分的竞争和信息，单纯依靠公司的内部治理进行有效的监督和激励是不可能的。 　　具体而言，公司治理涉及三个方面的内容：一是企业控制权的配置和行使；二是对董事会、经理人员和工人的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行（钱颖一，1995）。 　　二、现行会计目标理论的局限性 　　会计目标的研究从确认谁是信息使用者，到使用者需要什么样的信息，以及信息应具备什么样的质量特征经历了漫长的过程，逐步由最初的受托责任观发展为目前西方国家普遍接受的决策有用观。二者共同的前提都是所有权和经营权分离，但二者仍存在局限性。 　　受托责任观在会计处理上，强调客观性胜于相关性，采用历史成本模式，弱化了其服务功能，在会计信息方面，受托责任观很少顾及到委托者以外的信息需求，容易丧失完善会计信息的积极性，难以进一步提高会计信息质量。 　　决策有用观虽尽可能的全面地提供对决策有用的信息，鼓励多种计量属性并行，更利于投资人做出决策。但是，决策有用观的可操作性低，“说到底，什么会计信息是有用的，要由每一个决策者来判断”（FASB，1978）；其次，“决策有用”与审计目标不协调。审计产生于受托责任，审计的实践操作首先关注的不是“有用性”而是“合法性”；第三，决策有用观是面向未来的，FASB（1978）认为“编制财务报告应当提供信息帮助投资者、信贷者以及其他人士去估量有关企业期望的净现金流入的数额、时间和或然性”。而财务会计是面对历史的，葛家澍（2003）认为，财务会计的基本职能是“反映企业的经济真实，是可靠地记录并报告企业经济获得的历史”。 　　由此可见，不管是哪种会计目标，都难以做到尽善尽美。因此，学界也出现了融合观的呼声：提出混合目标论，主张两种主要观点并行；阶段目标论，主张在社会主义市场经济初级阶段，适用受托责任观，到社会主义市场经济发展中期以后，兼顾受托责任观和决策有用观，到了社会主义市场经济高度发达阶段，重点是决策有用观。 　　三、公司治理与会计目标的关系 　　（一）会计目标和公