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基于完善股权激励会计处理研究 　　摘要：股权激励机制是现代企业制度下一项行之有效的激励制度。但目前我国股权激励实践历史较短，《企业会计准则》不可能对股权激励涉及的所有会计事项进行规范。而随着股权激励的不断发展，越来越多的企业开始实施股权激励计划， 来促进企业价值最大化的实现。本文通过研究我国股权激励的概念及特点，提出完善股权激励相关会计准则的合理化建议。 　　关键词：股权激励 会计处理 建议 　　随着市场经济不断发展，企业为了更好的解决经营者背离股东的利益而达到自身目标的风险，来激励经营者更好地工作，越来越多的企业开始采用股权激励制度。二十世纪二十年代员工持股计划是最早的股权激励制度，而且随着股权激励的不断发展成熟，目前已经成为发达国家上市公司激励制度的重要组成。我国的股权激励制度是从上世纪九十年代开始引入的，目前股权激励会计已经逐渐成为一个重要的会计事项。 　　一、股权激励研究背景和意义 　　一九九九年股权激励在中国市场并涌现出各种不同的方式。为此，国家出台了一系列的政策对股权激励计划的内容、实施程序、信息披露等各方面进行规定，为股权激励提供更加规范的法律和政策环境，促进了股权激励制度的发展。证监会在二零零五年发布了《上市公司股权激励管理办法（试行）》对于中国股权激励的发展具有重要意义；随后第二年《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》和《国有控股上市公司（境外）实施股权激励试行办法》的发布对国有上市公司股权激励计划的拟定、申报、考核和管理工作的规定进行了明确规定。而二零零八年国有资产监督管理委员会和财政部联合发布《关于规范国有控股上市公司实施股权激励制度有关问题的通知》更进一步规范了国有控股上市公司股权激励计划的实施主体、管理等内容，为股权激励实施营造出了更好的制度环境。 　　二、股权激励的基本概念及特点 　　对股权激励证监会发布的《管理办法》界定为：上市公司对其董事、监事、高级管理人员及其他员工以本公司股票为标的进行的长期性激励。而学术界把股权激励的基本概念定义为：指企业为实现价值最大化和股东财富最大化，股东把现实权益或潜在权益授予激励对象，激励后者从股东的角度出发全力工作。股权激励有广义和狭义之分，本文对于股权激励问题的探讨仅限于狭义的股权激励，即企业为了调动激励对象即企业的中高级管理人员及核心技术人员的工作积极性，通过授予股权为基础的经济利益，促进其更加勤勉地开展工作，促使公司业绩稳步提升。一般来讲，股权激励具有以下几个特点： 　　（一）股权激励在是一种长期激励 　　在所有权与经营权相分离的现代企业制度下，企业需要对经营者进行监督和激励，使经营管理活动不违背股东利益的情况下最大限度地降低道德风险。可以把对员工的激励分为短期激励和长期激励。长期激励是指与股东实际回报相关的指标如股票所决定的收益。短期激励是指根据员工短期业绩的完成情况发放奖励奖金。股权激励以股权为基础授予激励对象，使激励对象与股东利益趋于一致，具有长期激励的作用。 　　（二）股权激励是基于股权价值的激励形式 　　股权激励能够使激励对象获得股权或基于股权价格核算的收益，这也是股权激励的基本特征。通过股权激励，可以使激励对象参与分享公司的经营成果、分担经营风险，并形成一种激励约束机制，有助于解决委托-代理问题，并促进企业价值最大化。 　　三、完善股权激励相关会计准则的建议 　　（一）对授予日、等待期的界定进行修改 　　而实践中，授予日一般由董事会确定，必须在满足授予条件并避开相关制度要求的敏感时期。股权授予日在准则中为激励计划获股东大会或类似机构通过。本文建议参考实践对授予日的界定进行相应修改。另外， 为避免企业通过授予日的确定进行利润操纵，对于董事会决定的授予日必须制定更为严格的制度规范。准则认为限制性股票不存在等待期，授予限制性股票的股份支付为授予后立即可行权。而事实上，限制性股票需要满足一定的解锁条件后才能分期解锁。笔者认为，应当对从限制性股票授予至解锁条件满足这一期间内对股权激励费用进行分摊。 　　（二）明确规定股权激励费用可采用的分摊方法 　　直线摊销法、前置摊销法一般作为实施股票期权计划的样本公司采用的分摊方法。解锁比例摊销法也可用于实施限制性股票计划的样本公司。目前不同公司对于股权激励计划分期行权日的理解有所差异，导致企业选择不同分摊方法。因此，本文建议采用前置摊销法各自的等待期内直线摊销，对分期行权的股权激励分别计算激励成本。但作为一种简便的分摊方法还需要会计准则进行明确的规定。 　　（三）明确终止实施的股权激励计划的会计处理方法 　　对于等待期内取消所授予的权益工具在准则规定在应加速确认激励费用，加速可行权处理。但是，不同的企业因对终止实施的激励计划是否属于这一情形的理解不一致，从而导致了不同的